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工作（zuò）簡報——“中央財政（zhèng）科技計劃項目（課題（tí））結（jié）題審計”培訓（xùn）心得

2022-08-02

2022年7月27日與28日，我參與了科技（jì）部組織的科研項目（mù）（課題）結題審計培訓。

為貫徹落實《國務院辦公廳關（guān）於進一步規範財務審計秩序（xù） 促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發〔2021〕30 號）、《國務院辦公廳關於改革完善中央財政科研經費管理的若幹意見》（國辦發〔2021〕32 號）及（jí）有關科研項目資金（jīn）管（guǎn）理政策，中注協組織修訂了《中央財政（zhèng）科技計劃項目（課題（tí））結題審計指引》。

通過這次培訓，我對審計指引的（de）修訂情況有了比較清晰（xī）的理解（jiě），也收獲了新版審計指引的全麵解讀。

史文靜老師（shī）和王鳳波老師（shī）先後介紹了（le）審計指引的修訂情（qíng）況（kuàng），並按照審計業務流程，從初（chū）步業務（wù）活動和審計計劃、風險評估和控製（zhì）測試、實質性程序、審計（jì）報告等方麵解讀了新版審計指引。

指引的修訂主要體現在精簡（jiǎn）和優化了審計報告，調整和補充完善了（le）審計程序，以及根據最（zuì）新科研經費管理政策更新了相關要求。

科研項目（課題）結題審計為特殊目的審計，審計指引要求注冊會（huì）計師在報告中客觀（guān）反映被審計單位（wèi）的科研項目（課題）資金投入（rù）、使用和管理的具體情況，以便於為項目綜合績（jì）效評價提供重要依據，為（wéi）科研（yán）資金監督和管理提供決策參考。審（shěn）計人員需要掌握和尊重科研（yán）活動規（guī）律，在審（shěn）計過程中（zhōng）遵守職業道德（dé），勤（qín）勉盡責，遵守相關審計準則中適用的規定，根據業務的具體情況恰當編製（zhì）工作底稿。

在初步業（yè）務活動中（zhōng），注冊會計師需要做到“知己知彼（bǐ）”，既要判（pàn）斷自身是否具（jù）備專業（yè）勝（shèng）任能力、必（bì）要的時間（jiān）與（yǔ）資源及相關職業道德要求，評價被審計項目（課題）承擔單位關鍵人員的誠信情況、受托業務的（de）可審（shěn）性。

在計劃審計工（gōng）作時，考慮到科（kē）研項目（課題）對於信息技術的應用，注（zhù）冊會計（jì）師需要合理（lǐ）進行信息係統審計相關資（zī）源調配，充分識（shí）別評估（gū）信息係統導致的風險。

在進行風險評估時，審計人員需要了解被審計單位及（jí）項目（課題）基本情況，了解與結題審計相關的內（nèi）部控（kòng）製，了解（jiě）與資金（jīn）管理（lǐ）相關的業務（wù）流程。

國辦發〔2021〕32 號文要求審計人員關注被審計單位是不是設置了科研財務助理以及科研財務（wù）助理的勝任能力如何，強調被審計單位建立並執行完善的內部管（guǎn）理（lǐ）製度的責任。

資金管理（lǐ）方（fāng）麵，項目（課（kè）題）直接費用支出需建立完善的審批流程並遵照執（zhí）行。每筆支出需經過（guò）完整（zhěng）的審批流（liú）程方可辦理。〕32 號（hào）文規定間接費用（yòng）由被審計單位統籌安（ān）排支出（chū）。此時審計人員可以通過執行觀察、檢查、穿行測試等審計程序來（lái）評估支（zhī）出的審批流程是否完善、統籌安排使用（yòng）是否合理等。

實質性程序的執行（háng）要（yào）點比較多，其（qí）中有幾點我印象尤其深刻。

其一（yī），由於關聯方交易的複雜性與潛在風險，審（shěn）計人員需要對關聯方進行重點關注。要關注設備費支（zhī）出對象是否為關聯（lián）方、是否（fǒu）存在向關（guān）聯方單位采購材料的情況、是否存在（zài）向關聯方單位（wèi）支付測試（shì）化驗加工支出（chū）的情況、是否存在向關聯方單位支付出版/文獻/信息傳播/知識產權事務支出的情況、應付（fù）未付支出的支付對象，判斷是否采取進一步的審（shěn）計程序。

其二，在對應付未付支出實施審計程序時，審計執業人員可以參考《科技部辦公廳（tīng）關於堅決遏製國家重點研發計劃項目（課題（tí））“突擊花錢”中“四風”問題的通知》（國科辦資〔2021〕36號）

其三，國辦發〔2021〕32號（hào）文要求項目（課題）結束進行財務驗（yàn）收和技術驗收。因此審計人員（yuán）需要關注驗收流程是否完整、驗收資料是否齊全等。

科研項（xiàng）目（課題）審計同樣需要兼顧（gù）效率與審計質量。加之審計指引修（xiū）訂（dìng）的出發點之（zhī）一是“盡可能給科研人員減負”，因此，實（shí）施了控製測（cè）試且控製測試表明內控（kòng）運行有效（xiào）的（de），能夠詢問科研財務助理的，盡量（liàng）減少對科研人員的（de）詢問。對於項目（課題）承擔單位，原則上應當實施現場審計。對於項目（課題）參與單位，根據風險評估結果，綜合運用職業判斷，在保證審計質量的情況下可（kě）以（yǐ）考慮采用非現場審計。從風險導向審計角（jiǎo）度（dù）考量，這也是合理的。

審計報告格式的修訂，新指引下的（de）審計報告分為引言段、項目（課題）基本情況段、項目（課題（tí））資金管理和使用情況（kuàng）段、項目（課題）資金管理和使用中的主要問題及建議段、審計意見（綜合執行）段、被審計單位和注冊會計師責任段、綜合使用（yòng）限（xiàn）製段、附表（5項）、附（fù）送（sòng）資料（1項（xiàng）電子）。

在（zài）審計報告中，資金使用情況方麵，審計認定數與（yǔ）單位賬麵支出數有差異的，需要重點披露。

根據審計指引，除（chú）用於佐（zuǒ）證（zhèng）審計報告（gào）反（fǎn）映的問題外，注冊會計師（shī）通常無需複印被審計單位的記賬憑證等（děng）資料，但應在工作底稿中記錄所核查具體（tǐ）項目或事項的識別特征。

這（zhè）一點引起了（le）我的關（guān）注。其實抽查多（duō）少跟複印量多少是兩（liǎng）個概念，底（dǐ）稿中更需要體現（xiàn）的是注冊會計師的審計思（sī）路，而非無止境地複製記賬憑證（zhèng）。

審計指引對科研經費審（shěn）計提供了比較清晰的審（shěn）計思路與方法（fǎ），但（dàn）審計人員在遇到指引沒有涉及的情況時仍要要參考中（zhōng）國注（zhù）冊會計師審計準則。此外，審計人員還要熟悉科研（yán）經費有關財政法律法規、中央財政（zhèng）科技計劃相關管理規定。在實際的審計工作中，審計人員需要發揮自己的專業勝任（rèn）能力，合理運用職業判斷，因地製宜（yí）、分析研判、據實評價，既（jì）要（yào）保證較高的業務質量，也要精簡（jiǎn）不必要的審計程序。

審計指引意在指導注冊會計師執行中央財政科技計劃項目（課題）結題審計工作，明確工作要求，保證工作質量，減輕科研人員（yuán）負擔，協會也將科研（yán）項（xiàng）目財務審計納入職業質量檢查範圍，這更要求我們審計人員恪守職業（yè）道德，嚴把職業質量，尊重科研活動規律，助力創新發展。

通過這次培訓，我（wǒ）對政府會計準則體係有（yǒu）了更多的理解與體會。武（wǔ）雷老師通過科研項目（課題）相關（guān）的（de）會計科目（mù）核算的例子，清晰明了地闡述了政府（fǔ）會（huì）計主體的預算會計與財（cái）務（wù）會計的核算方式。

政府（fǔ）會計準則（zé）體係對收入、費用、預算（suàn）收入、預算支出、預算結餘等（děng）重要（yào）概念（niàn）有如下定義：

收入是指報告期內導致政府（fǔ）會計主體淨資產增加的、含有服務潛力（lì）或者經濟利益的經濟資源的流入（rù）。

費用是指報告期內導致政府（fǔ）會計主體淨資產（chǎn）減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的（de）流出。

預（yù）算結餘是指政府會計主體在預算年度（dù）內預算收入扣（kòu）除預算支出後的資金（jīn）餘額，以及曆年滾存（cún）的資金餘額。

政府會（huì）計主（zhǔ）體（tǐ）中涉及（jí）科研項目（課題）的主體主要有科學事業單位與高等學校，從預算會計科目設置可以看出二者的差別。比如，“事業收入”科（kē）目，科學事業單（dān）位設置的下級科目為“科研收入”和“非科研收入”，高等學校設置（zhì）的下級科（kē）目為（wéi）“教育事業收入”和“科研事業（yè）收入”。

通過（guò）這次培訓，我知悉了“備案製”下國家重點研發計劃結題審計服務（wù）會計師事（shì）務（wù）所管理要求。

我們（men）要牢記（jì）習近平總書記 “讓科（kē）研經費為人（rén）的創（chuàng）造性活動服務” 的重要指示，遵循“遵循規律，保障安全”、“放管結合，寬進（jìn）嚴出”、“係統推進，綜合治理”的總體原則。事（shì）務所和執（zhí）業人員要嚴格要求自我，主動學習相關（guān）政策，尊重科研活動規律（lǜ），恪守職業道德，強化（huà）勤勉盡責，積極配合檢（jiǎn）查（chá）；杜絕（jué）“弄虛作（zuò）假、嚴重失職、審計（jì）能力不足、不配合相關工作、不配合整改要求”等負麵情形。

總（zǒng）而（ér）言（yán）之，一方（fāng）麵，審計人員需（xū）要（yào）熟悉（xī）與科研（yán）項目（課題）經費相關的業務（wù）流程與會計核算方法，另一方麵，審計人員需要熟悉審計指（zhǐ）引，熟悉科研項目（課題）結題（tí）審計（jì）的業務流程，充分理解科研經費管（guǎn）理的政策措施，掌握科研（yán）經費的管理規（guī）律，盡可能（néng）給科（kē）研人員減負。

審計六組 湯雨薇 編