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某市（shì） A 房地（dì）產開發公司（sī）（增值稅一般納稅人）於2016年3月開（kāi）始（shǐ）開發（fā）甲房（fáng）地產項目，2017年3月開始開發乙房地產項目。2019年（nián）6月，甲、乙房地產項目均處於預售階段，當月甲項目取得預收款2000萬元，乙項目取得預（yù）收款2200萬元，假設A企業（yè）增值稅按（àn）月申報，當月除期間費用300萬元外（wài）沒有其他可（kě）以在稅前（qián）扣除的（de）項目。假設土地增值稅預征（zhēng）率均為（wéi）1％、企業所得稅預計毛利率15％。
根據上述情況，請運用財稅法一體化方案回答以下問題：
財：A房地產企業2019年（nián）6月預售階段相（xiàng）關的主要賬務處理?
稅：A房地產企業2019年6月預售階段的應（yīng）繳納哪些稅?交多少?
法：該交易至（zhì）少（shǎo）應當考慮哪些（xiē）法律因素?
解（jiě）析人：安盾財稅法律（lǜ）研究院研（yán）究員 呂樂
（財（cái）務）A公司賬務處理（假設金額精確到萬位並（bìng）保留兩位小數）：
1.收到預收款
借：銀行存款 42 000 000
貸：預收賬款 42 000 000
2.預繳增值稅
借（jiè）：應交（jiāo）稅費（fèi）——預交增值稅 594 600
——簡易計稅 571 400
貸：銀行存款 1 166 000
3.預繳城建稅、教（jiāo）育費附加（jiā）及地方（fāng）教育費（fèi）附加
借：應交稅費——應交城市建設（shè）維（wéi）護稅 81 600
應交稅費——應交教育費附加 35 000
應交稅費——應交地方教育費附（fù）加 23 300
貸：銀行存款 139 900
（財務）A公司賬（zhàng）務處理（假設金額精確到萬（wàn）位並保（bǎo）留兩（liǎng）位小數（shù））：
4.預繳土（tǔ）地增值稅
借：應交稅費——應交土（tǔ）地增值稅 406 900
貸：銀行存款 406 900
5.預繳（jiǎo）企業所得（dé）稅
借（jiè）：所得稅費用 776 000
貸：應（yīng）交稅費——應交所得稅 776 000
借：應交稅費——應交所得稅 776 000
貸：銀行存款 776 000
（稅務）
1.增值稅
甲（jiǎ）項目預繳增值稅：2000÷（1＋5％）×3％＝57.14（萬元）；
乙項目預繳（jiǎo）增值稅：2200÷（1＋11％）×3％＝59.46（萬元）；
共預繳增值稅：57.14＋59.46＝116.60（萬元）。
2.城市維護建設稅（shuì）
預征城（chéng）市維（wéi）護建（jiàn）設稅（shuì）的計征依據＝116.60（萬（wàn）元）
預征城市（shì）維護建設稅額：116.60×7％＝8.16（萬元）
3.教育費附加及地方教育費附加
預征教育費附加及（jí）地方教育費附加（jiā）的計征（zhēng）依據＝116.60（萬元）
預（yù）征教育費附加額：116.60×3％＝3.50（萬元）
預征地方（fāng）教育費附加額：116.60×2％＝2.33（萬（wàn）元）
（稅務）
4.土地增值稅
預征土地增值稅的計征依據（jù）＝（2000＋2200）－116.60－8.16－3.5－2.33＝4069.41（萬元）
預（yù）征土地增值稅額：4069.41×1％＝40.69（萬（wàn）元）
5.企業所得稅
當月企（qǐ）業所（suǒ）得稅應當確認的預計毛利為：4069.41×15％＝610.41（萬元）
當（dāng）月應納所得稅額＝（610.41－300）×25％＝77.60（萬（wàn）元）
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