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小（xiǎo）型微利企業低稅率優（yōu）惠政策是國家稅務總局響應國務院支持中小企業發展的企業所得稅優惠政策。由於大多數小（xiǎo）型微利企業缺乏專業財務人員，會計核算不夠規範，而且也不熟悉或不理解稅收政策。筆（bǐ）者對小型微利企（qǐ）業享受相關稅收優惠政策注意（yì）事項進行盤點和梳理，以便於幫助廣大小型微利企業了解（jiě）、掌握和利用這些優惠政策，真（zhēn）正沐浴到稅收優惠的陽光。 重慶立信
一、相關優惠政策規定
《中華人民共和國企業所得稅法》第（dì）二十八條規定：“符合條件的（de）小型微利企業，減按（àn）20%的稅率征收企業所得稅。”也就（jiù）是說，與企業所得稅法定稅率（lǜ）25%相比，小型（xíng）微利企業的所得稅（shuì）稅負（fù）降低了20%.
為了（le）繼續發揮小企業（yè）在促進經（jīng）濟發展、增加就業等方麵的積極作用，支持小企業發展，去年，財政部、國家（jiā）稅務總局專門下發兩份文件，進一步加（jiā）大了稅收優惠力度。根據（jù）這兩份文件財稅[2011]4號和財稅[2011]117號（hào）的規定，具體優惠可歸納如下：
小型微利企業2011年（nián）的年應納稅所得額不（bú）超過3萬元（含3萬元）的，2012年至2015年的（de）年應納稅（shuì）所得額不超過6萬元（含6萬元）的，其（qí）所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅（shuì）。也就是（shì）說，符合上述規定的小型微利企業，實際執行的企業所得稅率隻為10%，稅負與一般企業相比降（jiàng）低了60%
不過（guò），提醒大家注意的是（shì），結（jié）合《企業所得稅法》第二十八（bā）條與《企業所得稅法實施條例》第九十二條的規定，我們可以得出：2011年度，對年應納稅所得額低於3萬元（含3萬元）的小型（xíng）微利企業，實（shí）際上執行的企業所得稅（shuì）優惠稅（shuì）率為10%；應納稅所（suǒ）得額在3萬元至30萬元（包含30萬元（yuán））之間的，執行20%的優惠稅率。2012年度至2015年度，對年應納稅所得額（é）低（dī）於6萬元（含6萬元）的小型微利企業，執行10%的所得稅優惠稅率；6萬元至30萬（wàn）元（包（bāo）含30萬元）之（zhī）間的小型（xíng）微利企業，執行20%的企業所得稅優惠稅率。
二、享受（shòu）資格條件認定
《企業所得稅法實施條（tiáo）例》第九十二條（tiáo）規定：“企（qǐ）業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限製和禁止行業，並符合下列條件的企業：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業（yè）人數不超過100人，資產總（zǒng）額不超過（guò）3000萬元；其他企業，年度應納（nà）稅所（suǒ）得額不超過30萬（wàn）元，從業（yè）人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。”
具體而言，享受小型微利企（qǐ）業所得（dé）稅優惠必須同時滿足以下條件：
一是從事國家非限製和禁止行業。國家限製（zhì）和禁止行業，參照（zhào）《產業結構調整指導目錄（lù）（2005年本）》（國家發展和（hé）改革委員會（huì）令第40號）執行。
二是年度應納稅所得額不得超過30萬元。企（qǐ）業每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除（chú）以及允許彌（mí）補（bǔ）的以（yǐ）前（qián）年度虧損後的餘額，為應納稅所得額。
三（sān）是從業（yè）人（rén）數（shù）和資產總額（é）不能超過規定的標（biāo）準（zhǔn）。
這裏值得強調一下，是關於（yú）企（qǐ）業從業人數和資產總額的統計口徑（jìng）問題。
關於小型微利企業“從業人數”、“資產總額”的計算標準，國稅函[2008]251號文規（guī）定（dìng），“從業人數”按企業全（quán）年平均（jun1）從業人數計算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平（píng）均計算（suàn）。
而財稅[2009]69號規定，《企業所得稅法實施條例》第九十二條第（一）項和第（二）項所稱（chēng）從業人數，是（shì）指與企業建（jiàn）立勞（láo）動關係的職工人數和企業接受的勞務派遣（qiǎn）用（yòng）工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定（dìng），具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值（zhí））÷2，全年（nián）月平均（jun1）值＝全（quán）年各月平均值之和（hé）÷12，年度中間開業或者（zhě）終止經營活動的，以其實際經營期（qī）作為一個納稅年度確定上（shàng）述相關指標。
顯然，國稅函[2008]251號文的規定與財（cái）稅[2009]69號文（wén）規定的“從業人數”和“資產總額”計算指標的標準是有所區別的，對此，筆（bǐ）者的理解是，國稅函[2008]251號文對兩個指標的計算標準，隻是方便（biàn）企業（yè）在預繳所得稅時簡（jiǎn）化計算，適用於（yú）企業在預繳所得稅時使用。這一點，根（gēn）據最新的國家稅務總局公告2012年第14號（hào）（關（guān）於小型微利企（qǐ）業預繳企業所（suǒ）得稅有關問題的公告）第二款得到（dào）印證，該條款指出符合條（tiáo）件的小（xiǎo）型微利企業“從業人（rén）數”、“資產總額”的計算標準按照國（guó）稅函[2008]251號文第二條規定執行。而納稅年（nián）度終了後，主管稅務機關核實企業當年是否符合小型微利企業條件，從而是否要求企業補繳已計算的減免所得稅額時，仍（réng）應按財稅[2009]69號文的規定計（jì）算這兩個指標。
三、如何正確納稅申報
根據國家稅務總局（jú）公告2011第64號、財稅[2011]117號（hào）、以（yǐ）及（jí）國家稅務總局公告2012年第14號相關規定，2012年小型微利企業（yè）納稅申報時要注意以下事項：
（一）預繳申報
1．上一納稅年度年（nián）應納稅所得額低於6萬元（含6萬元）的小（xiǎo）型微利企業，預繳申報企業所得稅時（shí），將《中華人民共和國（guó）企業所得稅月（季）度預繳（jiǎo）納稅申報表（A類）》第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。即將所得減按50%計入應納稅所得額（é）與小型微利企業減20%的稅率優惠綜合起來考慮，簡化了處理。
2．上一年度應納稅所得（dé）額高於（yú）6萬元而不超過（guò）30萬元，將《中華人民共和（hé）國（guó）企業所得（dé）稅月（季）度預繳納稅（shuì）申（shēn）報表（A類）》第9行“實際利潤總額（é）”與（yǔ）5%的（de）乘積，暫填入第12行“減免（miǎn）所（suǒ）得稅額（é）”內。也就是暫按20%稅率預繳企（qǐ）業所（suǒ）得稅。
（二）年度申報
小型微（wēi）利企業進行2011年企業所得稅年度申報時，納稅人如符合“年應納稅所得額低於3萬元（含3萬元）的小型微（wēi）利企業（yè）”認定（dìng）條件的，可把（bǎ）其所得與15%計（jì）算的乘積，填報《國家稅務總局（jú）關（guān）於印發<中（zhōng）華人民共和國企業所得稅年度（dù）納稅申報表（biǎo）（A類）的通知（zhī）》（國稅發[2008]101號（hào））附件1的附表五“稅收優惠明細表”第34行 “（一）符合條件的小（xiǎo）型微利企業”。同樣，“年應（yīng）納稅所得額高於3萬元（含3萬（wàn）元）小於30萬元的小型微利企業”，按照其所得與5%計算的乘積，填入附表5“稅收優（yōu）惠明細（xì）表（biǎo）”第（dì）34行“符合條件的（de）小型微利企（qǐ）業”。而所得稅申（shēn）報表主表上計算應（yīng）納所得（dé）稅額時的稅率仍然（rán）是（shì）25%.
四、備案時限及報送資料要求
（一）備案要求
符合條件的小（xiǎo）型微利企業采取事（shì）先備案的方式，應當在年度終了後4個月內，享受所得稅優惠的（de）方式是年度申報享受；上年已備案享受的，本年度預繳申報時仍符合條件的，預繳（jiǎo）申報時可享受。
（二）資料報送。向主管稅務機關提（tí）請備案並附送（sòng）以下資料：
1．備案申請報告（gào）；
2．依據國家統一（yī）的會計製度的規定編（biān）報（bào）的《資產（chǎn）負債表（biǎo）》；
3．企業職工（gōng）名冊；
4．接（jiē）受派遣工人人數及簽訂（dìng）的勞務派遣合同；
5．對照產業目錄具體（tǐ）項目，說明本企業所從事行業；
6．稅（shuì）務機關要求報送的其（qí）他資料。
主管稅務機（jī）關受（shòu）理企業備（bèi）案資料後，應進行認真審核，同時製作《備案類減免稅告（gào）知書》送（sòng）達納稅人。
沒有事先（xiān）向稅務機關（guān）備案（àn）而未按規（guī）定備（bèi）案的，納稅人不得享（xiǎng）受小型（xíng）微利企業稅收優惠；經稅務機關審核不符合（hé）稅收優惠條件的，稅務機關應書麵通知納稅人不得享（xiǎng）受稅收（shōu）優惠。
五、應注意的有關事項
（一）符合條件的小型微利企業在預繳申報企業所得稅時，須向主管稅務機關提供上一（yī）納稅年度符合小型微利企業條件（jiàn）的相關證明（míng）材料。主管稅務機關對企業提供的相（xiàng）關證明材料核實（shí）後，認定企業（yè）上一年度（dù）不符合規定條件（jiàn）的，不得（dé）按照小型微利企業優惠政策預（yù）繳稅款。
（二）納稅年度終了後（hòu），主管稅務機關應核實企業納稅年度是否符合上述小型微利企業規定條件。不符合規定條件、已經按照（zhào）小型微利企業條件減免企業所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規定補（bǔ）繳企業所（suǒ）得稅。
（三）非居民企業和實行核定征收方式（shì）繳納企業所得稅居民企業不能享受小型微利企業優惠。
財稅[2009]69號文件強調，適用於《企業所得稅法》第二十八條規定的小型微（wēi）利企業待遇，應適用於具備建賬核算自身應（yīng）納稅所得（dé）額條件的企業，按照《企（qǐ）業所得稅核定征收辦法》（國稅發[2008]30號）繳納企業所得稅的企業，在不（bú）具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業（yè）適用（yòng）稅率。
《國家（jiā）稅務總局（jú）關於非居民企業不享受小型微（wēi）利企業所（suǒ）得稅優惠政策問題的通（tōng）知》（國稅函[2008]650號）指出：《企業所得稅法》第二十八條規定的小型微利企業是（shì）指企業的全（quán）部生產經營活動產（chǎn）生的所得均負有我國企業（yè）所得稅納稅義務的企（qǐ）業。非居民企業不適用小型微利企業稅收優惠政策。
另外，上年度認定為（wéi）小型微（wēi）利企（qǐ）業的，其分支機構不就地預繳企業所得稅，即分支機構在本年度各期的預繳申報中，作零申報處理。重慶立信會計師事務所
渝公網安備 50010302002789號