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審計標準草案（àn）培訓（xùn）（二）

2019-01-14

 

      跟著（zhe）薑老師的步伐，我們來到了審計（jì）標（biāo）準草案培訓的第二期。上一期我們說到了其他應收款科目的審（shěn）計流程，這一期我們把剩下的科目也都（dōu）拉通了一遍，仿佛像是跟薑老師做完項目一般。當然了，在（zài）審計標準草案裏麵，各個項目的審計並不是內容的全部，甚至這是最基本的東西，所以我們一定要把各個（gè）流程理解透徹，不要因為做而（ér）做，而是要去理解背後（hòu）的目的。重慶立信
 
      我們從資產類的存貨開始，既然是資產，就要證明它是企（qǐ）業所控製（zhì）的，預期的（de）經濟利益流入企業，所以我們在審計過程中要確立一（yī）個（gè）審計目標。1. 確定存貨是（shì）否存在（zài）；2. 確定存貨是否歸客戶所有；3. 確定存貨增（zēng）減變動記錄是否完整；4. 確定存（cún）貨的品質狀（zhuàng）況，存貨跌（diē）價（jià）的計提是否合理；5.確定存貨計價方法是否恰當；6.確定存貨年未餘額是否真實、正確；7.確定存貨在會計（jì）報表上（shàng）披露是否恰當。資產類（lèi）的項目大概都要（yào）帶著這幾個目的，萬變不離其宗。根（gēn）據這幾個審計目標我們就（jiù）要對應的實施審計程序。先獲取或編製各類存貨明細表（biǎo），複核加計數並分別與總賬和明細賬核對相符；再實施分析性複核（hé），分析存貨及其主要明（míng）細項目（mù）期末餘額與期初餘額及期內各個月份餘（yú）額間（jiān）的重大或異常（cháng）變動。由於（yú）存貨性質比較特殊我們一定要（yào）檢查存（cún）貨的實際存在，就要（yào）實施盤點程序，在實施過程中做好盤點表，重點針對數額較大收發頻繁的存貨並撰寫存（cún）貨盤點抽（chōu）查報告。沒有盤（pán）點（diǎn）的，根據對該企業評（píng）估的風險檢查客戶期末存貨盤點計劃及存貨盤點相關資料等，做好把控。結合對客戶存貨盤點的評價結果，選擇重點的存貨項目進行抽（chōu）盤或（huò）全麵盤點。然後（hòu）獲取存（cún）貨盤點盈虧調（diào）整和損失處理的記錄，檢查重大存貨盤虧和損（sǔn）失的原因有無（wú）充分合理（lǐ）的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計處理（lǐ）是否經適當的授權審批，是否正確及時地入賬（zhàng）。有受托代銷產品的企業，要檢查受托代銷商品是（shì）否並入資（zī）產負債（zhài）表，入賬了的進行盤（pán）點檢查，未入賬的根據“受托代銷商品（pǐn）備查簿”進行盤點，核對有無差異等。然後抽查（chá）憑證，附件的充分成都，核（hé）實出（chū）租、出借包（bāo）裝物的賬麵餘額。存貨跌價準備審查也是要點，評估企業確定存貨可變現淨值及計提存貨跌價準備（bèi）的程序方（fāng）法是否全麵、合理並（bìng）符合一（yī）貫性原則。對於原材料、產成品：1. 將期末存貨（huò）水平與預算和以前年度（dù）水平進行比較；2. 依據現有（yǒu）產成品的銷售情況，檢查在產品的（de）可銷售性和跌價準備計提（tí）會計處理是否正（zhèng）確，了解（jiě）存貨的保險（xiǎn）和防護措（cuò）施完善程（chéng）度，最後檢查在（zài）資（zī）產負債表上披（pī）露的（de）數據是否（fǒu）恰當，這就是一（yī）個（gè）完整（zhěng）的流程。

 

     

     持有（yǒu）待售資產和一年內（nèi）到（dào）期的長期資產則主要是確認明細和總（zǒng）賬核對一致，期限是否正確，抽查大額的資產進行函證或檢查相關資（zī）料是否一致（zhì），資產負債表上披露是（shì）否一致。
 
      長期應收款主要是分析長期應收款餘額構（gòu）成，了解每一（yī）明細項目的性質，查閱長期應收款相關合（hé）同和協議，了解（jiě）長期應收款是否按合同或協議規定按（àn）期收款，檢查（chá）長期應收款是否（fǒu）真實和對於融資租賃產生的長期應（yīng）收款，取得相關的合同和契約（yuē），重要項目函（hán）證其餘（yú）額和交（jiāo）易條款，未函證的要實（shí）施相應的替代程序，檢查長期（qī）應收款核算業務確認的未實現融資收益的計量和會（huì）計處理是否恰當。
 
      關於投資性房地產我們要重點關注（zhù）的則有一下幾點：1. 確定投資性房地產增加計價是否恰當，並確定其歸被審計單位所有，增減變動的記錄是否完整、正確；2. 與被審計單位討論以確定投資性房地產後續（xù）計量模式選用的依據是否充分。與上期政策進行比（bǐ）較，確定後續計量模式的一致性。如不一致，則詳細記錄變動原因；確定投資性房地產後續計量選用公允價值模式的政策是（shì）否恰當（dāng），有關公允價值是否（fǒu）持續可靠（kào）取得，計算複核（hé）期末計價正確；3.投資性房地產後續計量選用成本計量模式，確定投資性房地（dì）產累計攤銷（折舊）政（zhèng）策是否（fǒu）恰當，計算複（fù）核本期攤銷（折舊）的計提是否正確；4. 如被審計單位投資性房地產與（yǔ）其他資產發（fā）生相互轉換的，應審查轉（zhuǎn）換依（yī）據是否充分，是否經過有效批準；轉換日（rì）房地產（chǎn）成本計量是否正確，會計處理是否正確；5. 結（jié）合（hé）銀（yín）行借款等的檢（jiǎn）查，了解建築物、土地使（shǐ）用權（quán）是（shì）否（fǒu）存（cún）在抵押、擔保情（qíng）況。如有，則應詳細記錄，並（bìng）提請（qǐng）被審計單位進行充分披露。檢查（chá）投資性房地（dì）產的保險情況。以（yǐ）上（shàng）是關（guān）注的重點。
 
      固定資產及折舊和存貨的審計程序有相識之處，不一樣的地方則（zé）是（shì）固定資（zī）產折舊的審查，一時審（shěn）查折舊（jiù）政策和方法是否合理、符合有關製度規定，是否一貫遵循，若有變更（gèng），理（lǐ）由是否充分，是否已恰當披（pī）露。二是框算複核本期計（jì）提（tí）的折舊總（zǒng）額的總體合理性，並與成本、費用中（zhōng）的折舊費核對（duì）。結合（hé）銀行存、貸款函證和往來款函（hán）證，檢查是否存在已抵（dǐ）押、擔（dān）保和受留質權限製的固定資產（chǎn），是否已恰當披露。最後這是與（yǔ）資（zī）產負債表上核對是否一致。
 
      對於在建工程項目，我們要對大額在建項目進行實地盤察，記錄所檢查工程項目實際進度，查看（kàn）未安裝設備的實際存（cún）在等有關情況。從企業計劃部門、工程、設（shè）備（bèi）部門取得有關所有在（zài）建工程（chéng）完工進度的書麵確認；編製本期內（nèi）完工建設（shè）項目清單，審核是否所有（yǒu）已完工的在建工程或已交付使（shǐ）用但未辦（bàn）理竣工決算的（de）在建工（gōng）程被正確及時結轉到（dào）固定資產賬戶中（zhōng）。檢查在建工程合同，關注是否（fǒu）存在約（yuē）定性資（zī）本支出；若有（yǒu），是否已（yǐ）在承諾事項中恰當（dāng）披露。
 
      開發支（zhī）出則要（yào）重點關注“資本化支出（chū）”明（míng）細（xì）賬期末餘額與報表（biǎo）核對是否相符。對於開發的支出和減少，獲取（qǔ）有關協議和董事會紀要等文件、資料，檢查開發支出的性質、構成內容、計價依據，檢（jiǎn）查其是（shì）否歸（guī）被審計單位擁有或（huò）控製；檢查開（kāi）發費用明細表，結（jié）合管理費用（yòng）科目的審計，檢查費用化支出是否已在期末進行了結轉；審查已經在用或（huò）已經達到預定用途的研究開發項目是否已結轉至相（xiàng）關資產（chǎn）項目。
 
      關於短期借款等負（fù）債類科目，前麵的幾個步驟基本一致也是我（wǒ）們進場的時候首先應該做的，獲取或編製明（míng）細表，複核（hé）加計（jì）數，並與總賬及明細賬核對相符，期初數是否與上期期末數（shù）相符。向銀（yín）行或其他債權人函證重大事項，並（bìng）關注借款條件是（shì）否相符。對年度（dù）內增加（jiā）的金額，核查借款合同和授權批準，了解借款金額、借款條件、借款期限（xiàn）等，並與相關（guān）會計記錄進行核對。對年度內減少的，檢查相關會計記錄和原始（shǐ）憑證，核對還款數額。檢查年末有無（wú）到期未償（cháng）還（hái）的借款，逾期（qī）借款是否（fǒu）辦理了延期手續。根據（jù）本期利（lì）率和平均貸（dài）款金額，測算（suàn）利息費（fèi）用的合理性，並與財務費用有關項目相（xiàng）互核對，檢查財務處理（lǐ）是否恰當。檢查所有的貸款協（xié）議、函證信（xìn）及其（qí）有關會議記錄，確定是否所有的債務、承諾（nuò）、抵押、擔保及留置均已被恰當應計或披（pī）露。最後嚴明其是否在會計報表上充（chōng）分披露。
 
      應交稅（shuì）費注（zhù）意（yì）明細表填寫的正確性、當月應交增值稅預交的稅費（fèi）和本（běn）期轉入的本年應交增值稅。
 
      在審（shěn）查（chá）實收資本的時候我們注重的幾個（gè）點，1.到位情況的檢查2.工商登記信息。資（zī）本公積注意形成的原因和增加內容是否合規且不（bú）能（néng）隨意變動，是否合規是否（fǒu）挪用。
 
      主營業務的收入，我們要了解企業收入的（de）核算程序、檢查本期與上（shàng）期收入（rù）認定是（shì）否一致（zhì）、收入結構分析與上年對比與同行對比、重要產品的毛利率。分（fèn）析與（yǔ）上期毛利率變化並檢查收入與成本的比（bǐ）配情況，收入真實性（xìng）審查的時候要從合同、發票、運貨單據等（děng）入手，從記賬（zhàng）憑證（zhèng）到最後的原始（shǐ）憑證一一檢查。針對性的檢查憑證，根據企業的政策進行抽查，企業如何確認收入，我們就如何抽查憑證。對回函小於收入的情況，我們要（yào）從一下幾個點出發：1.企業是否故意做小收入。2.期間（jiān）出現變動（dòng）或會計未入賬。重慶立信會計師事務所