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六種容易忽視的賬務處理（lǐ）方法總結

2018-11-19

１。與客戶（hù）銀行簽訂三方融資協議，扣款（kuǎn）業務如何賬務處理（lǐ）

問：我司（sī）與客戶、銀行簽（qiān）訂三方融資協議，協議約定：客戶向銀行貸款，我（wǒ）司提供擔保，並支付每筆２％的保證金，客戶所貸款項隻能到我（wǒ）司提貨（huò），貸款到期，客戶不還款，銀行全額從我司保（bǎo）證金中（zhōng）全額扣取，對所（suǒ）扣款項銀行稱不是他的收入，不開具（jù）發票，原因是此款作銀行收回的客（kè）戶貸款，我們對此（cǐ）扣款業務，如何賬務處理，及有何相應的涉稅問題？重慶立信

答：貴公司對此扣款業務，應作為其他應收款——＊＊客戶（擔保（bǎo）款）核算，然後積極向客戶進行追償。

如果不能追償到代還的款項，出現損失，會（huì）涉及資（zī）產損失在所得稅前扣除的問（wèn）題，需要專（zhuān）項申報稅前扣除。

《國家稅務總局關於發布＜企業資產損失所得（dé）稅稅前扣除管理辦（bàn）法＞的公告》（國家稅務總局２０１１年２５號公告）相關規定如下：第四十四條企業對外（wài）提供與本（běn）企業（yè）生產經營活動（dòng）有關的擔保，因被擔保人不能（néng）按（àn）期（qī）償還債務而承擔（dān）連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的（de）金（jīn）額，比照本辦法規定的應收款（kuǎn）項損失進行處理。

與本企業生產（chǎn）經營活動有關的擔保（bǎo）是指企（qǐ）業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料（liào）采購、產品（pǐn）銷售等生產經營活動相（xiàng）關的擔保。

第二（èr）十二條企業應（yīng）收及預（yù）付款項壞賬損（sǔn）失應依據以下（xià）相關證據（jù）材料確認：（一）相關事項合同、協議或（huò）說明；（二）屬（shǔ）於債務（wù）人（rén）破產清算的，應有人民法（fǎ）院的破產（chǎn）、清算公告；（三）屬（shǔ）於（yú）訴訟案件的，應出具人民法（fǎ）院的判決書或裁決書（shū）或仲裁機（jī）構的仲裁（cái）書，或者被法院裁定終（中（zhōng））止執行的法律文書；（四）屬於債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；（五）屬於債務人死亡、失蹤的，應有公安機（jī）關等有關部門對債務人個人（rén）的（de）死亡、失蹤證明；（六）屬（shǔ）於債務重組的，應有債務重組協議及其債（zhài）務人重（chóng）組收（shōu）益納稅情況說明；（七）屬（shǔ）於自然（rán）災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應（yīng）有債務人（rén）受（shòu）災情況說（shuō）明以及放棄債權申明。

第（dì）二十三條企業逾期三年以（yǐ）上的應收款項在會計上已作為（wéi）損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，並出具專項報告。

第二十四條企業逾期一年以上，單（dān）筆數額不超過五（wǔ）萬或者不超過企業年度收入總額萬（wàn）分（fèn）之一的應收（shōu）款項，會（huì）計上已經作為損失處理的，可以作（zuò）為壞賬損失，但應說明情況，並出具專項（xiàng）報告。

２。支付勞務公（gōng）司費用賬務處理相（xiàng）關問題

問：公司部分業務請勞務公司去完成（chéng），支付勞務公司三項費（fèi）用：１）按人頭計（jì）算的服務費；２）按計件計算的（de）工資；３）相關人員參保地繳納的社保（bǎo）費，請（qǐng）問我們如何賬（zhàng）務處理？

答（dá）：會計處理上應該按支付的勞務費進行處理，計入相關（guān）的成本或者費用科（kē）目（mù）。

稅務處理請參考《國家稅務總局關於企業工資薪金和職工福利費等支出稅（shuì）前扣（kòu）除問題的公告》（國家稅務總局公告２０１５年第３４號）規定：三、企業接受外（wài）部勞（láo）務派遣用工支出稅前扣除問題企業接（jiē）受外部勞務（wù）派遣用工所（suǒ）實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣（kòu）除：按（àn）照協議（合同）約定直接支付給勞務（wù）派遣公（gōng）司的（de）費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和（hé）職工福利費支出。其中屬於工資薪金支出的費用，準（zhǔn）予（yǔ）計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

依據上述規定，貴公司是將三項費用直接支付給勞務（wù）公司的，應該作為勞（láo）務費入賬。

３。農產品收儲的貿易公司，損耗如何賬務處理及（jí）稅務申報

問：我（wǒ）司有一從事農產品收儲的貿易公司，有一筆這樣的（de）業務：收儲玉（yù）米１１００６噸，出售玉（yù）米（mǐ）１１００３。９噸，有２。１噸損耗，損耗如何賬務處理及（jí）稅務（wù）申報？

答：會計處理上（shàng），采購成本中可歸屬於存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，這（zhè）些費用能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成（chéng）本。

在增值稅方麵，參照《增值稅暫行條例》（國務院令第５３８號）第十條規定，第十條 下列項目的（de）進項稅額不得（dé）從銷項稅額中抵扣：（一）用於非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福（fú）利或者個人消費的購進貨物或者應稅（shuì）勞務（wù）；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正（zhèng）常（cháng）損失的在產品（pǐn）、產成品所耗用的（de）購進貨（huò）物或者應稅（shuì）勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項（xiàng）規定的貨物的運輸費用和（hé）銷售免（miǎn）稅貨物的運輸費用。

存貨的合理損耗是可以抵扣進項（xiàng）稅額（é）的；非正（zhèng）常損失的購進貨物及相關的應稅勞務是不能抵扣進項稅額的，需要進項稅額轉出；在企業所得稅方麵，對於存（cún）貨的合理損耗需要按照《國家稅務總局關於發布＜企業資產損失（shī）所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國（guó）家稅務總局２０１１年（nián）第２５號公告）的第九條（如下）規定，以清單申報（bào）的方式，申報在企業所得稅前扣除。

第九條 下列資（zī）產損失，應以清單（dān）申報的方式向稅務機（jī）關申報扣（kòu）除：（一）企業（yè）在正常經營管（guǎn）理活動中，按（àn）照公允價格（gé）銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（二）企業各項存貨發生的正常損耗。

４。預收客戶明年的廠（chǎng）房租金，應該怎麽做賬務處理

問：我們收客戶明年的廠房租金，應該怎麽（me）做賬（zhàng）務處理？納稅義務什麽時候發生（shēng）呢？

答：收到租金時（shí）會計處理：

借：銀（yín）行（háng）存款

貸：預收賬款——ＸＸ客戶租金

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅費——營業稅

貸：應交稅費（fèi）——城建稅

貸：應交稅費——教育費（fèi）附加

貸：應交（jiāo）稅費——地方教（jiāo）育費附加

稅務處理方麵（miàn）：租金營（yíng）業稅的納稅義務為收到（dào）預收款（kuǎn）的當天；《營業稅暫行（háng）條（tiáo）例實施細則》（財政（zhèng）部令６５號）：第二十五條納稅人（rén）轉讓土地使（shǐ）用權或者銷售不動產，采取（qǔ）預（yù）收（shōu）款方式的，其（qí）納稅義務發生時間為收到預收款（kuǎn）的當天。

納稅人提供建築業或者租賃業勞務，采取預（yù）收款（kuǎn）方式的，其納稅（shuì）義務發生時間為收（shōu）到預收款的（de）當天。

企業所得稅方（fāng）麵：租金收入按照（zhào）合同約（yuē）定的承租人應付租金的（de）日期確認收入的實現（xiàn）。

《企業所得稅法實施條例（lì）》（國（guó）務院令第５１２號）：第十九條　企業（yè）所得稅（shuì）法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者（zhě）其他有形資產的使用權（quán）取得的收入。

租金收入，按照合（hé）同約定的承租人應（yīng）付租金的日期確（què）認收入的實現。

《國家稅務總（zǒng）局 關於貫徹落實企業所得稅法若幹稅（shuì）收問題（tí）的通知》（國稅函［２０１０］７９號）規定：根據《實施（shī）條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規（guī）定的承租人應付租金的日期確認收入的（de）實現。其（qí）中，如果交（jiāo）易合同或協議中規定（dìng）租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實（shí）施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人（rén）可對（duì）上述已確認的收入，在租（zū）賃期內，分期均（jun1）勻計入相關年度收入。

５。售後（hòu）租回承租人如何進行（háng）賬務處理

問：售後租回承租人的賬務處理？

答：售後租回交易，無論是承租人還是出租人，均（jun1）應按照租賃準則的規定，將售後租回交易認定為融資租賃或經營租賃。對於承租（zū）方來說（shuō），屬於融資性質；在形成融（róng）資租賃的售後租（zū）回交易方式下，對賣主（承租人）而言，與資產所有權有關的全部報酬和風險並未轉移，並且售後租回交易的租金和資產的售價往往是以一攬（lǎn）子方式進行談判的，應視為一項交易。因此（cǐ），無論賣主（承租人）出售（shòu）資產的售價高於還是低於出售前資（zī）產的賬麵（miàn）價值，所發生（shēng）的收益或損（sǔn）失都不應確認為當（dāng）期損益，而應將其作（zuò）為未實現售後租回損益（yì）遞延並按資產的折舊進度進行分攤，作為折（shé）舊費用的調整，衝（chōng）減管理（lǐ）費（fèi）用或製造費（fèi）用等相關成本費用。

承租人對售後租回交易中售價與資產（chǎn）賬麵價值的差額應通過＂遞延收益——未實現（xiàn）售後租回損益（融資租賃）＂科目進行核算，分攤時，按既定比例減少（shǎo）未實現售後租回（huí）損益，同時相應增加或減少折舊費用。

售後租回交易形成融資租賃承租人的賬務處理：

結（jié）轉出（chū）售資產（chǎn）的成本：

借：固定資產（chǎn）清理累計折舊

貸：固定資產

出（chū）售資（zī）產收款（kuǎn）：

借：銀行存（cún）款

貸：固定資產清理－遞延收益

遞延收益分攤：

借：遞延收益 金額根據折舊進度進行分攤

貸：管（guǎn）理費用或製造費用等（děng） 金額根據折舊進度進行分攤

在租（zū）賃期開始（shǐ）日，承租人應當將租賃（lìn）開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者（zhě）中較低者（zhě）作為租入資產的入賬（zhàng）價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資（zī）費用。在分攤未確認的融資費用時，按照租賃準則的規定（dìng），承租人應當（dāng）采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下，根（gēn）據租賃開始日租賃資（zī）產和負債的入賬價值基礎不同，融資費用（yòng）分攤率的選擇也不同；未（wèi）確認融資費（fèi）用的分攤率的確定具（jù）體分為下列幾種情況：（１）以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價（jià）值的，應當（dāng）將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

（２）以合同規定利率為折現率將（jiāng）最低租賃付款額折現，且以該現（xiàn）值作為租賃（lìn）資產入賬價值的，應當將（jiāng）合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

（３）以銀行同期貸款利（lì）率為折現率將（jiāng）最低租賃付款額折現，且以該現值作為（wéi）租賃資產入賬價值的，應當將銀行（háng）同期貸款利率作為未確認融資費用的（de）分攤（tān）率。

（４）以租賃資產公（gōng）允（yǔn）價值為入賬價值的，應當重新計算分攤（tān）率。該分攤率（lǜ）是使最低租賃付款額的現值等於租（zū）賃資產公允價值的折（shé）現率（lǜ）。

借：財務（wù）費用

貸：未確（què）認的融資費用

６。存貨盤虧如何（hé）分做賬務處理和稅務處理

問：請問存貨盤虧如（rú）何分做賬務處理和稅務處（chù）理？要去稅（shuì）局備案嗎？具體如何操作？

答：（１）存貨盤虧的會計處理《 企業會計準則第１號——存貨》第（dì）二十一條規定：存貨盤虧造成的損失，應（yīng）當計入當期損益。

存貨發生的盤虧，應作為待處理財產損溢進（jìn）行核算。按管理權限報經（jīng）批準後，根據造成存貨盤虧（kuī）的原因（yīn），分別以（yǐ）下情況進行處理：（一）屬於（yú）計（jì）量收發差（chà）錯和管理不（bú）善（shàn）等原（yuán）因造成的存貨短缺（quē），應（yīng）先扣除可以收（shōu）回（huí）的（de）保險賠償和過失人賠償，將淨損失計入管理費用。

（二）屬於自然災害等非常原因造成的（de）存貨毀損（sǔn），應先扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償，將（jiāng）淨損失計入營（yíng）業外支出。

（２）存貨盤虧的（de）稅務處理增值稅方麵（miàn）： 如（rú）果因非正（zhèng）常原因導致的存貨盤虧，依據《增值稅暫（zàn）行條（tiáo）例》第十條第二款規定，不能抵（dǐ）扣進項稅額，會計處理（lǐ）應該做（zuò）進項稅額轉出。

企業所得稅方麵：存貨盤虧（kuī）損失（shī），應該（gāi）做清單申報或專項申報（bào），不是專項備案。需要提供的備案材料需要依據國家稅務總局公告２０１１年第２５號規定提交：第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣（kòu）除責任（rèn）人賠償後的餘額，應依據以下證（zhèng）據材料確認：（一）存貨計稅成本確定（dìng）依據；（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償（cháng）說明和內部（bù）核批（pī）文件；（三）存貨盤點表（biǎo）；（四（sì））存貨保管人對於盤虧的情況說明。重慶立信會計師事務所