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歲末年初會計（jì）必（bì）看 年終結賬與賬務處理六項功課

2018-04-24

歲末年初是企業財務（wù）人員一年（nián）中（zhōng）最繁忙的時候（hòu），不但要清查資產、核實債務，而且要對賬、結賬一直到（dào）最（zuì）後編製財務會計報告，現已為大家做好了年末結賬與財務處理總結，大家請提前做好（hǎo）功課哦~
年底功課第一（yī）項：檢查當年的稅費繳（jiǎo）納情況
對企業當年的各項稅費做一個總的分析，再計（jì）算一下當年的稅負情況，與當地稅務機關規定的稅負作一個比較，根據稅務機關規定的稅（shuì）務進行（háng）適當調整。這是因為稅務機關的稽查選案，往往從年度稅（shuì）負率異（yì）常的企業中甄選，所以企業要在年終總體計算一（yī）下自己的稅務情況。
內銷企（qǐ）業（yè）某時期（qī）增值稅（shuì）“稅負率”=當期各月“應納稅額”累計數÷當期“應稅銷售額”累計數。
1、月“應納稅額”即為每月《增值稅納稅申報表》應納稅額合計數。
2、月“應稅銷售額”=每月《增（zēng）值稅納稅申報表》中按適用稅（shuì）率征（zhēng）稅貨物及勞（láo）務銷售額+按簡易征收辦法征稅貨物銷（xiāo）售（shòu）額（é）。
附：某時期增值稅“稅負率”
=當期各月應納稅額合（hé）計累計數÷當期（qī）“應稅銷售額"累計數；
={當期各月[銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉出）-上期留抵稅額]累計數+當期簡易征收（shōu）辦法應納稅額累計（jì）數-當期（qī）應納稅額減征額累計（jì）數}÷當期“應稅銷（xiāo）售額”累計數；
={當（dāng）期[銷項稅額累計數-（進項稅額（é）累計數-進項稅額轉出累計數）-期初留抵稅額+期（qī）末（mò）留抵（dǐ）稅額]+當期簡易征收辦法應納稅額累計數-當期應納（nà）稅（shuì）額減征額累計數}÷當期“應稅銷售額”累（lèi）計數。
注：上麵[銷項稅額-（進項稅額（é）-進項稅額轉出）-上（shàng）期留（liú）抵（dǐ）稅（shuì）額≥0（無負數，負數實為（wéi）期末（mò）留抵稅（shuì）額），即與《申（shēn）報表》中“按適用稅率計算的應納稅額”計算口徑一致。
年底（dǐ）功課第二項：檢查企業當年的賬務處（chù）理
新會計準則頒布後，對很多會（huì）計事項進（jìn）行了調（diào）整，比如存（cún）貨的核算、固定資（zī）產的管理與（yǔ）認定、生物資產的處理、收入的確認與計量等等，企業會計同行針對會計準則的規定重點檢查一下自（zì）身的會計處（chù）理情況，是否有不符合會計準則規定的處理事項。
年底功課第（dì）三項：核準會計估計
對企（qǐ）業在年中做的會計估計，再根據年末的情況，重新估計，看一（yī）下（xià）當時的估計是否（fǒu）合理。
年（nián）底功課第四（sì）項：檢查發票的使用情況
沒（méi）有發票，稅（shuì）局檢查（chá）時難免大眼瞪小眼，誰讓稅法上寫著沒有發票費用不能（néng）列支呢，但是多數情況下發票有不能（néng）及時到位，時間長了就忘了，所（suǒ）以發（fā）票的問題雖（suī）老生常（cháng）談，但年底的時候（hòu）大家還是要檢查一下，有沒（méi）有當期應發生（shēng）的費用（yòng）還沒有取得發票的（de）情況。
一是基於行政管理（lǐ）活動收付款項的收付款憑證。主要有行政性收（shōu）費收（shōu）款收據，如執法（fǎ）機（jī）關的（de）罰沒款項、司法機關的（de）訴訟費用、某些行政機關頒發執照、許可證等收取的登記費、許可費等。
二是基（jī）於單位內部（bù）經營管理和財務管理的需要，劃分單位內部和個人經濟責（zé）任的（de）收付款憑證（內部結算憑證）。
三是“專業發票（piào）”，《發票管理辦法實施細（xì）則》規定：對國有金（jīn）融（róng）、保（bǎo）險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業的郵（yóu）票、郵單、話務、電報收據;國有鐵路（lù）、民用航空企業和交通部門國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等，經國（guó）家稅務總（zǒng）局（jú）或省、自治區、直轄市稅務局批準，可由（yóu）國務院或省、自治區、直（zhí）轄市的有關主管（guǎn）部門自行管理（lǐ），包括專業發票的印製和使用，但不（bú）套印稅（shuì）務局的發票監製章。
年底功課第（dì）五（wǔ）項（xiàng）：檢查攤銷和計提情況
檢查一下有無會（huì）計事項（xiàng）應於當年攤銷未攤銷（xiāo）的情況，有無折舊應計（jì）未計（jì）的情況（kuàng），因為如果當年不攤銷或不計提折（shé）舊，以後年度補記是（shì）不能（néng）在稅前扣除的。
會計年終結賬即所謂的財務年終決算（suàn），歲末（mò）年初是企業財務（wù）人員（yuán）一年中最繁忙的時候，有許（xǔ）多工作要做：不但要清查資產、核實債務;而且（qiě）要對賬（zhàng）、結賬一直到最後編製財務會計報告（gào）。在這一係列（liè）工作中，有一些應（yīng）注（zhù）意的問題，尤其是涉稅事（shì）項的調整應值得（dé）我們關注。以下是從企業財務（wù）、鑒證機構和稅務機關（guān）角度（dù）對企業涉及所得（dé）稅事（shì）項調整處理的分析，筆（bǐ）者認為這種多（duō）角（jiǎo）度（dù）的分析（xī），有利於正確把握和理解相關政（zhèng）策的規定，避免（miǎn）涉（shè）稅風（fēng）險。
一、企業在（zài）編製年度（dù）財務會計報告前，應當按照下列規定，全麵清查資產（chǎn）、核實債（zhài）務：
（一）結算款項（xiàng），包括應收款（kuǎn）項、應付（fù）款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權（quán）單位的相應債務、債權金額是否一致；
（二）原材料、在產品、自（zì）製半成品、庫存（cún）商品等各項存貨的實存數量與賬（zhàng）麵數（shù）量是否一致，是否有報廢（fèi）損失和積壓（yā）物資等；
（三）各項投資是否存在（zài），投資收益是否按照國家統一的（de）會計製度規定進行確認和（hé）計量；
（四）房屋（wū）建築物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬麵數（shù）量（liàng）是（shì）否一致；
（五）在建工程的實際發生額與賬麵記錄是否一致；
（六）需要（yào）清查、核實的其他內容（róng）。
二（èr）、企業通過前款規定的清查（chá）、核實，查明（míng）財產物（wù）資的實存數量（liàng）與賬麵數量是否一致（zhì）、各項結算款（kuǎn）項的拖欠情況及其（qí）原因、材料物（wù）資的實際儲備情況、各項投（tóu）資（zī）是否達到預（yù）期目的、固（gù）定資產的使用情況及其完好（hǎo）程度等。
企業清查、核實後，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業（yè）的董事會（huì）或者相應機構報告，並根據國家（jiā）統一的會計製度的規定（dìng）進行相應的會計處理。
企（qǐ）業應當在（zài）年度中間根據具體（tǐ）情況，對各項財（cái）產物資和結算款項進行重（chóng）點抽查、輪流清查或者定期清查企業在編製財務會計（jì）報告前，除應（yīng）當全麵清查資產、核實債務外，還應（yīng）當完成下列工作：
（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的（de）內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；
（二）依（yī）照本條例規定的（de）結賬日進行結賬（zhàng），結出有關會計（jì）賬簿的餘額和發生額，並（bìng）核（hé）對各會計賬（zhàng）簿之間的餘額；
（三）檢查相關的會計核算是否按照國家統（tǒng）一的（de）會計製度的規定進行（háng）；
（四）對於國家統一的會計製度沒有規定統一（yī）核算方法的交易、事（shì）項（xiàng），檢查其是否按照會計（jì）核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；
（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變（biàn）更等（děng）原因需要調整前期（qī）或者本期相關項（xiàng）目。
在前款規定工作中發現問題的，應當按照國家統一的會計製度的規（guī）定進行處理。企業編製年度和半年度財務（wù）會計報告時，對經查實後的資（zī）產（chǎn）、負債有變動的，應當按照資產（chǎn）、負（fù）債（zhài）的確認和計量標準進行確認和計量，並按照國家統一的會計製度的規定進行相應的會計處理。
年底功課第六項：結賬
會計要做的工作（zuò）是結賬，結賬的前後需要注意哪些（xiē）事項和結賬的（de）具體流程呢？
結賬，是在把一定時期內發生的全部經濟業務登記入賬的（de）基礎上，計算（suàn）並（bìng）記錄本（běn）期發生額和期末餘額。
《會計基礎（chǔ）工作規範（fàn）》規定的結賬程序及方法（fǎ）是：
（1）結賬前，必須將本期內（nèi）所發生的各項經濟業務全部登記入賬。
（2）結賬時，應當結出每個賬戶的期（qī）末餘額。需要結出當月發生（shēng）額的，應當在摘要欄內注明“本月合計”字樣，並（bìng）在下麵通（tōng）欄劃單紅線。需要結出本（běn）年累計發（fā）生額的，應當在摘要欄內注明“本（běn）年累計”字樣，並在下（xià）麵通欄劃單紅線;12月末的“本年累計”就是全年（nián）累計發生額，全年累計發（fā）生額（é）下應當通欄劃（huá）雙紅線，年度終了結賬時，所有總賬賬戶都應當結出全年發生額和年末餘（yú）額。
（3）年度終了，要把各賬戶的餘額結（jié）轉到下一（yī）會計年度，並在摘要欄注明（míng）“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有（yǒu）關會計賬簿的第一餘額欄內填寫上年結轉的餘額，並在摘要欄注明“上年結轉”字樣。
結帳時怎樣根據不同的賬戶記錄分別采用不（bú）同的方法？
（1）對於不需要按月結計本期發（fā）生（shēng）額的賬戶，如各（gè）項（xiàng）應收款明細賬和（hé）各項財產物資明細帳等，每次記帳（zhàng）以後，都要隨時結出餘額，每月最後一筆餘額即為月末餘額。也就（jiù）是說，月末餘（yú）額就是本月最後一筆經濟業務記錄的同一行內的餘額。月末（mò）結（jié）賬（zhàng）時，隻需要在（zài）最後一（yī）筆經濟業務記錄（lù）之下劃一（yī）單紅線（xiàn），不需要再結計一次餘額。
（2）現金、銀行（háng）存款日記賬和需要按月結計發（fā）生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最後一筆經濟業務記錄下麵（miàn）劃一單紅線，結（jié）出本月發生額和餘額，在摘要欄內注明“本（běn）月合計”字樣，在下麵再劃一條單紅線。
（3）需要結計本年累計發生額的某些明（míng）細賬戶，如產品銷售（shòu）收入、成本明細賬等，每月結賬時，應在"本月合計"行下結計自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下麵，在摘要欄內注明"本年（nián）累計"字樣，並在下麵再劃一單紅線。12月末的"本年累計"就是全年（nián）累計發生額，並在全年累計發生額下（xià）劃雙紅（hóng）線。
（4）總賬賬戶平時隻需結計月末餘額（é）。年終結賬時，為了反映全年各（gè）項資產、負債及所有者權益增減變動的全貌，便於核對賬目，要將（jiāng）所有總賬賬（zhàng）戶結計全年發生額和年末餘額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，並在合計數下劃一（yī）雙紅線。采用棋盤式總張賬和（hé）科目匯總表代替總（zǒng）賬的單位，年終結賬，應當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總（zǒng）賬。
（5）需要結計本（běn）月發生額的某些賬戶，如果本月隻發生一筆經濟業務（wù），由於這筆（bǐ）記錄的金額就是本月發生額，結賬時（shí），隻要在（zài）此行記錄下劃一單紅線，表示與下月（yuè）的發生額分開就可以了，不需另結（jié）出“本月合計”數（shù）。
結（jié）賬時如何劃線？
結賬劃線的目的，是為了突（tū）出本月合計數及月末餘額，表示本會計期的會計記錄已經截止或結束，並將本期與下期的記錄明顯分開。根據《會計基礎工作規範（fàn）》規定，月（yuè）結劃單線，年結劃雙線。劃線時，應劃紅（hóng）線；劃線應劃通欄線，不應隻在本（běn）帳（zhàng）頁中的金額部分劃線（xiàn）。
結賬（zhàng）時對於賬戶餘額怎（zěn）樣填寫？
一般說來，每（měi）月結賬（zhàng）時（shí），應將帳戶的月末餘額（é）寫在本月最後一筆經濟業務記錄的同一行內。但（dàn）在（zài）現金日記賬、銀行存款日記賬（zhàng）和其他（tā）需要按月結計發（fā）生額的賬戶，如各種成本、費用、收入（rù）的明細賬等，每月結賬時，還應（yīng）將月末餘額與本月發生（shēng）額寫在同一行內，在摘要欄注明“本月合計”字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初餘額加減本期發生（shēng）額等於月末餘額，便於賬戶（hù）記（jì）錄的稽核。需要（yào）結計本年累計發生額的（de）某些明細賬戶，每月結賬時，“本月合計”行已有餘額的，"本年累（lèi）計"行就不必再寫餘額了。
結賬時能否用紅（hóng）字？
賬簿記錄中使用的紅字，具有特定的涵義，它表示藍字金額的減少或負數餘額。因（yīn）此，結帳時，如果出現負數餘額，可以用紅（hóng）字在餘（yú）額欄登記，但如果餘額欄前印有餘額的方向（如借或貸），則應用藍黑墨水書寫（xiě），而不得使用紅色墨水。
怎樣把有餘額的（de）賬戶餘額結轉至下年？
對於怎樣把有餘額的賬戶餘額結轉（zhuǎn）下年，實際（jì）工作中有以下兩（liǎng）種不（bú）規範的方法：
（1）將本賬戶年（nián）末餘額，以相（xiàng）反的（de）方向記人最後一筆賬下（xià）的發生額內，例如某賬戶年末為借方餘額，在結帳時，將此項餘額（é）填列在貸（dài）方發生額欄內(餘額如為貸方（fāng），則作相反記錄)，在摘要欄填明"結轉（zhuǎn）下年"字樣，在"借或貸"欄內填（tián）"平"字並在餘額欄的"元"位上（shàng）填列符號（hào），表示帳目已經結平。
（2）在“本年累計”發生額的次行，將年初餘額按其同方（fāng）向記入發生額欄內，並在摘要欄內填明“上年結轉”字樣；在次行登記年末餘額，如為借方餘額（é），填人貸（dài）方（fāng）發生額（é）欄內，反之記（jì）人借方，並（bìng）在摘要欄填明“結轉下年（nián）”字樣。同時，在該行的下端加計（jì）借、貸各方的總計數（shù），並在（zài）該行摘要（yào）欄內（nèi）填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內填“平”字，在餘額欄的“元”位上填列“0”符號，以示賬目已結（jié）平。
正確的方法應該是：年度終了結賬時，有餘額的帳戶的餘額，直接記入新賬餘額欄內即可，不需要編製記帳憑證，也不必將餘額再記入本年賬戶的借方或貸方(收方或付方)，使本年有餘額的賬戶的餘額（é）變為零。因為（wéi），既然（rán）年末是有餘額的賬戶，餘額就應當如實地（dì）在賬戶中加以反映，這樣更顯得（dé）清晰、明了。否（fǒu）則，就混淆了有餘額的賬戶和無餘額的賬戶（hù）的區別。
對（duì）於新的會（huì）計年度建（jiàn）賬問題，一般說來（lái），總賬、日記賬和多數明細賬應每年更（gèng）換一次。但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，由於材料品種、規格和往來單（dān）位較多（duō），更換新（xīn）賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度（dù）使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續使用。