• 當前位置（zhì）：
• 首頁 > 資訊 > 行業資（zī）訊

防範地方債風險 中介（jiè）機（jī）構（gòu）應有所不為（wéi）

2018-02-02

近日，中國保監會、財政部聯合印發了《關於加強保險資金運用管理支持防範化解地方政府債務風險的指導意見》（以下簡稱《指導意見》），強調為保險資金運（yùn）用提（tí）供服務的律師事（shì）務所、會計（jì）師事務所等中介服務機構及其有關人員，要遵守執業規範和職業道德，客觀公正、勤勉盡責，獨立發（fā）表專業意見（jiàn）。重慶立信

那（nà）麽，《指導（dǎo）意見》的主要內容有哪（nǎ）些？會計師事務所等中介服務機構及其人員在其中能起到什麽樣的作用？該如何作為（wéi）？《財會信報》記者就此采訪（fǎng）了業界專家。

中介服務機構及有關人員應獨立發表專業意見

《指導意（yì）見》指出，黨的十九大報告指出，要堅（jiān）決打好（hǎo）防範化解重大風（fēng）險等攻堅戰。為深入學習貫徹黨的十九大精神，落實全國（guó）金融工作會議和中（zhōng）央經濟工作會議部署，強化保險機（jī）構責任意識，支持保險機構更加安全高效服務實體（tǐ）經濟，防範化解地方債務風險。

《指導意見（jiàn）》明確（què）了保險資金運用涉及地方政（zhèng）府舉債融（róng）資行為的政策邊界，提出要規範保（bǎo）險資金投資，堅決（jué）製止違法違規舉債擔保行為。

《指（zhǐ）導（dǎo）意見》明確，保險機構應當嚴格執行《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國擔保法》和《國務院關於加強地方政府性（xìng）債務管理的意見》(國發[2014]43號)等法律和規定，依法合規開展投資（zī）業（yè）務，鼓勵保險機構（gòu）購（gòu）買地方政府（fǔ）債券，嚴禁違法（fǎ）違規向地方政府提供融資，不得（dé）要求（qiú）地方政府違法違規提供擔保。地方政府及其所屬部（bù）門不得以文件、會議紀要（yào）、領導批（pī）示等任何形式，向保險機構違法違（wéi）規或變相舉債。除外國政府和國際經濟組織貸款轉（zhuǎn）貸外，地方政府及其所屬部門不得（dé）對（duì）保險機構投資業（yè）務（wù）中任何單（dān）位和個人的債務提（tí）供（gòng）任何方式的擔保。

《指導意見》要求，著力強化行（háng）業風（fēng）險管理（lǐ）。保險業相關（guān）行業組織應當切實發揮行業（yè）平台（tái）作用，在基礎設施投資計劃等保險資產管理產品注（zhù）冊、登記相關工作中，依（yī）法加強對保險資金運用涉及的地方債（zhài）務風險的監測，嚴格查（chá）驗投資合規性。同時，加快探索建立行業性的區域信用風（fēng）險評估框架，逐步（bù）健全行（háng）業性風險預警機製，及時向保險機構（gòu）提示風險。各省（自治區、直轄市（shì）、計劃單列市）政府性（xìng）債務管理領導小組（zǔ）辦公（gōng）室要加快建立跨部門（mén）聯合監測和防控機製，統計監測涉及保險機構的政府中長期支出事項以（yǐ）及向融資平台公司提供的債權投資情況，加強信息共享和數據校驗（yàn），定期通報監測結果，支（zhī）持保（bǎo）險機構完（wán）善風險（xiǎn）管理體係。

《指導意見》強調，嚴格落（luò）實市（shì）場主體（tǐ）責任。保險機構作為保（bǎo）險（xiǎn）資金（jīn）運用主體，要（yào）嚴格落實風險管理責任。保險機（jī）構違法違（wéi）規向地方政府提供融（róng）資的（de），應當自行承擔相應（yīng）損失，並依規追究相關機構和人員責任。為保險資金運用提供服務的律（lǜ）師事務所、會計師事務所等中介服務機構及其有關人員，要遵守執業規範和職業（yè）道德，客觀公（gōng）正、勤（qín）勉（miǎn）盡（jìn）責，獨立發表專業意見。其未（wèi）盡責履職，或出（chū）具的報告含有虛假記載、誤（wù）導性陳述或者重（chóng）大遺（yí）漏的，應當（dāng）承（chéng）擔相應法律責任（rèn）。

《指導意見》有（yǒu）利於正麵引導保險機構和地方政府盡職履責開展（zhǎn）舉債融資行為，有利於強化保險（xiǎn）機（jī）構責任意識，防（fáng）範化（huà）解（jiě）地（dì）方債務（wù）風險，實現行業和實體經濟發展的雙贏。下一步，保（bǎo）監會將進一步配合財政部（bù）等相關部門（mén）完善有關政策，形成監管（guǎn）合力，更好地發揮政策效果。

中（zhōng）央財經大學中財-鵬元地方財政（zhèng）投（tóu）融資研究所執行所長（zhǎng）溫來（lái）成在接受（shòu）《財會信報》記者采訪時表示，《指導意（yì）見》重申了保險資金參與地方政府融資（zī）的政策界限，要求保（bǎo）險資金不得參與地方政府（fǔ）違規舉債行為（wéi），包括（kuò）PPP、政府（fǔ）投資基金和投融資（zī）平（píng）台，也（yě）進一步明確了保險資金運用的責任主體。這些規定有（yǒu）利於保證保險資金安全，控製地方政府債務蔓延。

注冊會計師簽發的審計報告有三方麵作用

知名財稅審專家、資深注冊會計師劉誌耕在接（jiē）受《財會信報》記者采訪時指出，通過《指導意見》對中介（jiè）服務機構及人員（yuán）提出的要（yào）求可以看出，保險（xiǎn）資金（jīn）的運用需要會計師事務所等中介機構提供中（zhōng）介服務，同時，提供中介服（fú）務的機構及其有（yǒu）關人（rén）員必須承擔相應的執業責任。

劉誌耕（gēng）從會計師事務所的角度分析了其在防範化（huà）解地方政府債務風險中所（suǒ）起的作用。

劉誌（zhì）耕認為（wéi），之所（suǒ）以賦予（yǔ）會計師事務所在保險資金運用中的（de）重要職責，是因為會計師事務所注冊會計師簽（qiān）發（fā）的審計報告，具有鑒證、保護和證明三（sān）大方麵的作（zuò）用。

從鑒證作用來看，注冊會計師簽發（fā）的審（shěn）計報告不（bú）同於政府審計和內部審計的審（shěn）計報告，是以超然獨立的第三者身份對被審計單位財務報表合法性、公允（yǔn）性發表（biǎo）的意見。這種意見（jiàn）具有鑒證作用，得到了政府（fǔ）和社會（huì）各界的普遍（biàn）認可。財政、稅（shuì）務等政府有關部門，證券、金融、保險等機（jī）構以及投資者了解、掌握企業的財務狀況和經營成果的主要依據就是企業提供（gòng）的財務報表，但財務報表是否合法、公（gōng）允則主（zhǔ）要依據注冊會計師的審計報告作出的判斷。如企業的股東（dōng）及各類投資人（rén）就主要依據注冊會計（jì）師的審計報告來判斷被投資企業的財務（wù）報表是否（fǒu）公允地反映了（le）財務狀況和經營成果，以進行投（tóu）資決策等。

從保護作用來看，注冊會計師（shī）通過審計，可以對被（bèi）審計單位財務報表出（chū）具不同意見類（lèi）型的審（shěn）計報告，讓財務報（bào）表信息使用者增強對財務報表（biǎo）的（de）了解（jiě）程度，可以使得財務報表信息使用者（zhě）提高或降低對財務報表的信賴程（chéng）度（dù），從而（ér）在一定程度上對被（bèi）審計單位的（de）財產、債權人和股東的權（quán）益及企業利害關係（xì）人的利益（yì）起（qǐ）到保護作用。如保險公司為了降低保（bǎo）險資金的（de）投資風險，在進行投資前必須查閱被投資企業的財務報表和注冊會計師的審計（jì）報告，了解被（bèi）投資企業的經營情況和財務狀況。保險公司根據注冊會（huì）計師的審計報告（gào）做出的投資決策（cè），則可以降低投資風險，從而起到保（bǎo）護保險資金安全的作用。

從證明作用來看，審計報告（gào）是注冊會計師對審計工作完成情況及其結果所作的（de）總結，它（tā）可（kě）以（yǐ）表明審計工作的質（zhì）量（liàng）並明確注冊會計師的審計責任（rèn）。因此，審計報告（gào）可以對審計工作質量和注冊會計師的審計責任（rèn）起到證明作用。通過審計報告，可以證明注冊會計（jì）師在審計（jì）過程中是否實施了必要的審計程序，是否以（yǐ）審計工作底稿為依據（jù）發表審計意見，發（fā）表的審計意見是否與被審計單位（wèi）的實際（jì）情況相一致，審計工（gōng）作（zuò）的（de）質量是否符合要求。通過審計報告，可以證明注冊會計師對審（shěn）計責任的履行情況。

會計師事務所及注（zhù）冊會計師（shī）應有所為有所不（bú）為

正是（shì）因為法律賦予了注冊會計師出具（jù）的審計報告具有鑒證、保護（hù）、證明這（zhè）三大作用，會計師事務所可以通過實（shí）施審計工作出（chū）具審計報告獲取（qǔ）必要的報酬。但是，法律在賦予注冊會計（jì）師權（quán）利的同（tóng）時，必然要求會計師事務所和注冊會計師承擔相應的責任，進行相應的約束。

因此，會計師事務所應有所為（wéi）有所不為。劉誌耕認為（wéi），會計師事務所和注冊（cè）會計師應做到以下幾（jǐ）個方麵。

一是會計師事務所必須建立健全質量（liàng）控製製度，不僅要確保對質量控製的全部要求有效傳達至每一位從業人員，而且還必須嚴格規範注冊會計師及助理人員的執（zhí）業行為。

二是會計師事務所要從業務接洽開始執行質量控製，直至整個審計工作全麵（miàn）完成。注（zhù）冊會計師要以敏銳的風險意識審（shěn）慎甄別每一（yī）項審計業（yè）務，發表每一條審計意見，對不合理或舞弊跡象（xiàng）保持合理的職業懷疑和（hé）應有的職業謹慎，確保對（duì）質量控製製度的執行（háng）落到實處並取得最大成效，確保執業質量。

三是注冊會（huì）計師必須努力提高自己的執業水平和專業勝任（rèn）能力，強化風險意識，時刻保持必要（yào）的職（zhí）業謹慎。不（bú）但（dàn）要牢（láo）固樹立防範審計風險的能動性，而且要將控製審計風險的措施覆蓋到每個審計項目的每個環節。要嚴格按照審計準則的（de）要求執（zhí）行審計程序，嚴格遵守質量控製製度（dù），勤勉（miǎn）盡責，確保將每一（yī）個審計項（xiàng）目的審計風險降到可以接受的低水平。

四是會計師事務所和注（zhù）冊會計師必須在對被審計（jì）會計（jì）報表真實情況取得充分適當審（shěn）計證據的基礎上，就財務報表是否（fǒu）在所有重大方麵按（àn）照適用的財（cái）務報告編製並實現公允反映形成審計意見。為了形（xíng）成審計意見，注冊會計師還應該針對財務報（bào）表整體是否存（cún）在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報得出結（jié）論，確定是否已就此獲取合理保證。

結合上述保險資金投資（zī）問題，注冊會計師在對保險資金（jīn）擬使用對象進（jìn）行審計時，一定要對被審計單位是否存在粉（fěn）飾財務狀況和經營業（yè）績、投資項目的可（kě）行性、是否具備償債能力等問題予以特別關注，要確保出具的審計報告不含有虛假記載、誤（wù）導性陳述或重大遺（yí）漏，確保所發表的審計意見客觀公正。

劉誌耕最後表示，當涉及到資金（jīn）、債務、財稅、投資、舉債、融資、風險等審計或服務問題時，注冊會（huì）計師可以說（shuō）是最權威、最全麵的（de）行家裏手，《指（zhǐ）導意見》將保險資金運用中的相關服務（wù）及責任交給律師事務所、會計師事務所（suǒ）等中介服務機構及其有關人（rén）員非（fēi）常（cháng）恰當。這不僅是市場運作的本質要求（qiú），同時也是政府簡政放權、放管結合和轉變政府職能的重要體現，是按（àn）照市場（chǎng）規律由各單位、各部門各司其職，各負其責的具體體現。