財政部發布《關於征（zhēng）求<企業會計準則第（dì）21號——租賃（修訂）（征求意見稿）>意見的函》。
重慶立信
公告稱（chēng），為適應社會主義市場（chǎng）經濟發（fā）展，完善我國企業會計準則體係，提高財務報告質量和會計信（xìn）息透明度，保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續（xù）趨同，財（cái）政部近期草擬了（le）《企業會計（jì）準則第21號（hào）——租賃（修訂）（征求意見稿）》。請於2018年2月28日（rì）之前將（jiāng）意見（jiàn）反饋至財政部（bù）會計司。
本準則修訂（dìng）的（de）主要內容
本次租賃（lìn）會計準則修訂涉及（jí）內容較多（duō），主（zhǔ）要包（bāo）括以下方麵：
（一）完善租賃的識別、分拆及（jí）合並等相關（guān）原則長期以來，租賃被認為（wéi）是比較容（róng）易識別的經濟交易，而且在現行準（zhǔn）則下經營租賃與服務的會計處理方法類似，即使未準確區分也不會造成會計處理結果的（de）重大差異。此次修訂要（yào）求（qiú）承（chéng）租人在（zài）資產負債表中確認經營租賃的（de）相關權利和義務，從而使得租賃與（yǔ）服務的會計處理產生較大差（chà）異，在此背景下，準確識別租賃（lìn）成為需厘清的重要問題。為此，征（zhēng）求（qiú）意（yì）見稿（gǎo）引入了“控製”、“已（yǐ）識別資產”等概念，對租（zū）賃的識別以及租賃與（yǔ）服務的區分製（zhì）定（dìng）了相關指導原則。此外，征求意見稿對同時包（bāo）含租賃和非租賃部分的合同的分拆及合同對（duì）價分攤、租賃的合並等作出了規定（dìng）。
（二）承租（zū）人（rén）會計（jì）處理由雙重模（mó）型修改為單一模型
現行租賃準則要求以風險和報酬（chóu）轉移為基礎將租賃劃分為融資租賃與經營租賃，對經營租賃承租人不確認相關（guān）資產和負債。為解決融資租賃與經營租賃的明線劃分及會計處理迥異帶（dài）來的（de）實務問題，征（zhēng）求意見稿取消了承租人的融資租賃（lìn）與經營租賃分類，要求承租人對除短期（qī）租賃和低（dī）價值（zhí）資產租賃以外的所有租（zū）賃確認使用權資產（chǎn）和租賃負債，並分別確認折舊和利息費用，即采用與現行融資租賃會計處（chù）理類似（sì）的單一模型。同時，征求（qiú）意見稿進一（yī）步完善了可變租賃付款額、租賃發生變更等情形的（de）會計處理，並對短期租賃和低價值資產租賃的識別（bié）判斷及會計處理作出了相應規定。
（三）改進出租人（rén）的租賃分類原則及相關（guān）會計處理
由於（yú）現行租（zū）賃（lìn）準則的實務（wù）問（wèn）題主要集中於承租人的會計處理，征求意見稿（gǎo）總（zǒng）體上繼承了現行租賃準則中有關出租人的（de）會計處理規定，即保留了融資租賃與經營租賃的雙重（chóng）模型。在分類方麵，征求意（yì）見稿強調了要依（yī）據交易的實質，而非合同的形式，有關融資租賃與經營租賃分類的規定更原則（zé）化，並增加了可能導致租賃被分類為融資租賃的其他情形。同時，根據承租人會計處（chù）理的變化，調（diào）整了轉租出租人對轉租賃進行分類和會計處理的有關規定。此外，根據實務需要，增加了對生產商或經銷商作為出租人的融資租賃的會計處理規定。
（四）調整售後租回交易會計處理並與收入準則銜接
根（gēn）據《企業會計（jì）準則第14號（hào）——收入》的最新修訂，征求意見稿對於售後租回交易的會（huì）計處理進行了相應調整。即，按照《企業會（huì）計準則第14號（hào）——收入》評估售後（hòu）租回交易中的（de）資產轉讓是否滿足銷售的條件：資產轉讓屬於銷售的，承租人（賣方（fāng））按原資產賬（zhàng）麵金額中與所保留使用權有關的部分確認和計量租回形成的使用（yòng）權（quán）資產，並對轉讓至出租人的權利確認相關利得或損失，出租人按（àn）照適用的準則對資（zī）產購買進行會計處理，資（zī）產出租適（shì）用本準則；資（zī）產轉（zhuǎn）讓不屬於銷售的，承（chéng）租人（賣方）繼續（xù）確認被轉讓資產並（bìng）將取得的轉讓價款確認為金融負債，出租人（買方）不確認被轉讓資（zī）產，所支付的轉讓價款確認為金融資產。
（五）完（wán）善與（yǔ）租賃有關的列示和信息（xī）披（pī）露要求
在承租人方麵，征求意見稿根據會計處理模型的變化，對租賃相關的（de）使用權資產、租賃負（fù）債、折舊（jiù）和利息、現金流出（chū）等（děng）在財務報表（biǎo）中的列示作出（chū）了明確規範，並在（zài）現（xiàn）行準則的基（jī）礎（chǔ）上（shàng）對租賃相關的信息披露作了進一步調整完善。在出租人方麵（miàn），主要增加了部分信息（xī）披露要求，包（bāo）括出租人對其所（suǒ）保留的租賃資產相關權（quán）利進行風險管理的情況，融資租賃的銷售損益、融資收益、與未納入租賃投資淨額的可變租賃付款額相關的收入，經營租賃的（de）租賃收入、與不取決於指數或比率的可變租（zū）賃（lìn）付款額（é）相關的收入等。
征求意見（jiàn）的主（zhǔ）要（yào）問題
（一）關於租賃的定義
問題1：您認為征求意見稿中關於租賃的定義是否恰（qià）當（dāng）？如果不恰當，您有何意（yì）見和建議？
（二）關於本準則的適用範圍
問題2：您認為征（zhēng）求意見稿中關於本準則適用範圍的規（guī）定是否恰當？如（rú）果不恰當，您（nín）有何意見和建議？
（三）關於租賃的識（shí）別、分拆和合並
問題3：您認為征求（qiú）意見稿中關於識（shí）別租賃的規（guī）定是否恰當（dāng），能否給實務判斷充分的指引？如果不恰當或（huò）不充分，您有何意見和建議？
問題4:您認為（wéi）征求意見稿中關（guān）於租賃分拆和合（hé）並的規定是否恰當，能否給實務（wù）判（pàn）斷充分的指引？如果（guǒ）不恰當或不充分，您（nín）有何意見和建議？
（四）關於承租人的會計處理
問題5:您認為征求意見稿中關（guān）於承租人采用單一會計模型的規定（dìng）是否恰（qià）當？如果不恰當，您有何意見和建議？
問題6:您認為征求意見稿中關於承租（zū）人使用權資產和租賃（lìn）負債計量的規定（dìng）是否（fǒu）恰當，能否給實務判斷充分的指引？如果不恰當（dāng）或不充分，您有何意見和建議？
問題7：您認為（wéi）征求意見稿中關於短（duǎn）期租賃和低價（jià）值資產租賃的豁免規定是否恰當，能否給實務判斷充分的指引？如果不恰當或不充（chōng）分，您（nín）有何意見和建議？
（五）關於出租人的會計處理
問題8:您（nín）認為（wéi）征求意見稿中關於出租人采用雙（shuāng）重會計（jì）模型的規定是否恰當？如果不（bú）恰當，您有何意見和建議？
（六）關於售（shòu）後租回交易的會計（jì）處理
問題9：您認為征求意見稿中關於售後租回交易會計處理的規定是否恰當，能否給實務判（pàn）斷充分（fèn）的（de）指（zhǐ）引？如（rú）果不恰當或不充分，您有何意見和建議？
（七）關於列報
問題10：您認為征求意見稿（gǎo）中關於承租人和出（chū）租人有關租賃的列示（shì）要求是否恰（qià）當？如不恰當，您有何意見和建議？
問題11：您認為（wéi）征求意見稿中關於承租人和出租人（rén）有（yǒu）關租賃的信息披露要求是否（fǒu）恰當（dāng）？如不（bú）恰當，您有何意見和建議？
（八）關於準則實（shí）施
問題12：您認為征（zhēng）求意見稿中的承租人和出租人會計處理規定將對企業產生哪些重大影響？如可能，請提供具體案例說（shuō）明和數據分析。
問題13：您（nín）認為征（zhēng）求（qiú）意見稿中關於新舊租賃會計準則（zé）的銜接規定是否恰當？如不恰當（dāng），您有何意見和建議？
問題14：關於修訂後租賃（lìn）會計準則（zé）的實施安排，您有何意（yì）見和建議？
重慶立信會計師事務所
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