.jpg)
一項新的金（jīn）融工具會計準則（企業會計準則第22號、23號、24號三項，合稱為中國版IFRS9）已於（yú）2018年1月1日生（shēng）效。重慶立信
新準則的兩個明顯變動是：銀行等金融機構（gòu）金融資產由“四分類”變（biàn）為“三分類（lèi）”，同時金融資產減值會計采（cǎi）用（yòng）“預期損失法（fǎ）”計提減值準備。在專（zhuān）業人士看來，這在某種程度上將削弱銀行調節利（lì）潤（rùn）的能力（lì）。
截（jié）至目前，招（zhāo）商銀行(600036)、中信銀行(601998)、浦發銀（yín）行(600000)三家上市（shì）銀行先後發布公告稱，新（xīn）金融工具會計準則將會（huì）對財務報告產（chǎn）生廣（guǎng）泛影響（xiǎng），並表示將於（yú）2018年一季報起按新準則要求進行會計報表（biǎo）披露（lù）。
削弱銀行利潤（rùn）調（diào）節能（néng）力（lì）
中國版IFRS9是財政部緊隨金融工（gōng）具國際（jì）財務報告（gào）準則的調整，於2017年3月（yuè）修訂發布。
這一修訂背景是：2008年國（guó）際金融危機凸顯出舊準則中金融資產分類隨意性過大（dà），金融資產減值準備計提過少、不及時等（děng）問題。新準則的出台，意在解決這些問題。
相較舊準則，新準則有兩個明顯變動（dòng）：一是金融資產由“四分類（lèi）”變為“三分類”，減少類別，以提高分類的客觀性和（hé）會計處理的一致性；二是金融資產減值會計由“已發生損失（shī）法”改為“預期損失法（fǎ）”，提前確認信用風險（xiǎn）損失，以及（jí）時、足額地計提金融資產減值準備。
具（jù）體來看，新準則根據（jù）業務模式和（hé）現金流特（tè）征，將金融資產（chǎn）分為三類：以攤餘成本計量的（de）金融資產（chǎn）、以公允價值計量且（qiě）其變動（dòng）計入當期（qī）損（sǔn）益的金融資產、以公允價（jià）值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
這意（yì）味著過去銀行報表中的“可供出售金融資產”“交易性金融資產（chǎn）”等會計科目將不再出現（xiàn）。接（jiē）受記者采訪的（de）專業人士表示，新準則對金融工具的確（què）認和計（jì）量，將在某種程度上削弱銀行利潤調節能力，也可能加（jiā）劇利潤的波動性。
“變（biàn）動最大的就是權益（yì）工（gōng）具，這將大大（dà）降低管理層對利潤表的掌控能力。”安永大中華區財務會（huì）計谘詢服務主管（guǎn）合夥人劉國華告訴上證報（bào）記者，在舊準則下，銀行可將權益工具分類為“可供出售金融資產”，一旦金融產品賣出（chū），權（quán）益裏的變動會轉回利潤表（biǎo）中。而新準則將權益工（gōng）具定（dìng）性為公允價值，其變動計入綜合收益，無法調回利（lì）潤表。
上述調整（zhěng）將連帶影響銀行持（chí）有資產的意願。“過去可以調（diào）利潤表，比如金融產品收（shōu）益表現好可（kě）以馬上賣掉，從綜合（hé）收益中轉（zhuǎn）到利（lì）潤表。”劉國華說，現在隻（zhī）能偏（piān）向買利息收入較高的產（chǎn）品，利息收入可以體現（xiàn）在利潤表中。
而金融資產減（jiǎn）值會計由“已發生損失法”改為“預期損失法”，這一調整理論上會加大銀行撥備。在劉國華看來，減值調整對利（lì）潤影響會比較大（dà）。銀行必須以違約的風險為權重，對不同種類貸款分別計算信用風險（xiǎn）加權的平均值，減值計（jì）提會比（bǐ）“已發生損失法”更為審慎。
在中信證券(600030)明明團隊看來，新準則擴大商業銀行以（yǐ）公允價值計量的金融工具比例，利潤波動也會有所加大。根據該團隊對恒豐銀行的測算，預計該行在新準則下淨利潤將減少8%至10%。
三家上市銀行已實施
根（gēn）據財政部分階段實施（shī）工作安排來（lái）看，H股上市（shì）銀行及“A+H”上（shàng）市銀行自2018年（nián）1月1日起施行，其他A股（gǔ）上市銀行則在2019年1月1日施行，其餘非上市銀行自（zì）2021年初起施行新準則，鼓勵有能力的銀行提前施行。
在業內人士看來，上述安排（pái）對於一些銀行來（lái）說（shuō）時間稍（shāo）顯緊迫，而對大部（bù）分未上市的銀行來說，則預留了將近四年的時間（jiān）來適應和調整相關業務結構（gòu）。
據了（le）解，銀行按照新（xīn）準則的實施（shī）工（gōng）作具體包括“三分類”下的係統重建、內部報表科目（mù）重建、減值（zhí）模型變更帶來的建模以及係統實施等。
截至目前，已有招商銀行、中信銀行、浦（pǔ）發銀行三家上市銀（yín）行表（biǎo）示將在今年一（yī）季報開始按新準則要求進行會計（jì）報表披露。其中，招商銀行、中信銀行兩家“A+H”上市銀行是按期完成實施，A股（gǔ）上市的浦發銀行則是（shì）提前（qián）實施。而其他幾家“A+H”上市銀行以及重慶農商行、重慶銀行、浙（zhè）商銀行等H股上市銀行目前尚未見動靜。
劉國（guó）華認為，按照（zhào）新準則調整相關工作，銀行操作起來總體上並不困難，可能在金融損失方（fāng）麵的信息挖取和（hé）判斷性的工作量會比較大，其他應該都能實現較快過渡。重慶立信會計師事務所
渝公網安備 50010302002789號