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張（zhāng）為國:把準審計師法律責任 保信披質量

2017-12-20

12月15日，國際會計（jì）準則理事會前理事、中國（guó）證監會原首席會計師（shī）兼國際部主任（rèn）張為國在第六屆上（shàng）證法治論壇上以“把準審計師的法律責任，確保（bǎo）證券市（shì）場信息披露的質量”為題發表主旨演講。重慶立信

 

結合在（zài）證監會任十（shí）年首席會計（jì）師的經曆，以及（jí）從2007年起在倫敦（dūn）擔任國際會計準則委（wěi）員會十（shí）年委員的經驗，張（zhāng）為國認（rèn）為，獨立審計師和證券市場財務信息披露質量間（jiān）關係是否能處理好，關鍵點之一是能否把準獨立審計師的法律責任。所謂（wèi）把準獨立（lì）審計師的法律責任，主要涉及四個方麵：

 

一是會計責任與審計責任。審計師依法受聘擔（dān）負公司財（cái）務（wù）報表鑒證（zhèng）之責（zé）。對報表首（shǒu）先應負責的是公（gōng）司及其管（guǎn）理（lǐ）層。審計師協助造假的，應毫不手軟地追究公司管理層和審（shěn）計師（shī）的責任；非審計師協助造假的，首先應追究的是公司及其管理層的責任，審計（jì）師屬（shǔ）失職的，視（shì）情節確定是否要追究以（yǐ）及如何追究審計師的法律責任。

 

二是經營失敗和審計責任。各國的經驗表明，財務報告及其審計（jì）最容易出問題的，是因經濟形勢、市場行情、經營不良等原因而麵臨困境甚至瀕臨破（pò）產的公（gōng）司。由於收入、費用、資（zī）產、負債的確（què）認（rèn）、計量、報告按會計準則大量是跨期的。預收收入可能收不回來，相關的應收賬款可能沒（méi）提（tí）足減值準備；可分期推銷的資產成本等（děng），可能成為立（lì）即應予（yǔ）核銷的損（sǔn）失。在這種情況下，應查清，公司在前期的會計處理和報告是否存在問題，有問題的，應追（zhuī）究公（gōng）司的責任，並進而查核審計師是否有審計責（zé）任。但是，不（bú）能用現時的信息來簡（jiǎn）單追溯認定過去公司管理層及其（qí）審計師在前期有會計責任和審計責（zé）任。按準則（zé）在前期確認的賒銷（xiāo）收（shōu）入，不應簡單以後期收不回現金，而被簡單（dān）認定公司及其審計師有會計和審計責任。同理，按前期的信息已提損（sǔn）失準備金，也不應簡單認定為公司及其（qí）審計師有會計和審計責任。

 

三是其（qí）他專業（yè）人士的責任與審計師的責任。現代（dài）社會，經濟業務越來越複雜。審計師不是全才，相當程度上也是保持（chí）審計師獨立性的需要，在承擔鑒證之責時，審計師要利用其他專業機構或人士（shì）的工（gōng）作，其中最常見的是（shì）律師和評估（gū）師的（de）工作。但審計準則規定，即使如（rú）此，審計師（shī）仍要承擔主要審計責任（rèn）。因此，審計師（shī）要履行（háng）必要的審計程序，以確定（dìng）是否（fǒu）要利用其他專（zhuān）業（yè）人士的工作結果以及如何利（lì）用。沒履行好前述程序，審計師自然要承（chéng）擔法（fǎ）律責任，需視具體情形確定責任。

 

“我在任證監會首席會計師時經常告誡注冊會計師，交易明顯（xiǎn）是虛假的，即便相關（guān）的法律文本和交易憑證（zhèng）看似完備，審計師可能也難以推卸其應負的法律責任。”張為國指出，評估（gū）師估值報告的（de）評（píng）估目的和範（fàn）圍明（míng）確不同，評估（gū）方法明顯不當，審計師也可能難以擺脫審計責任（rèn）。對此（cǐ）類行為，監管機構也絕不能姑息，否則，市場將（jiāng）充滿似乎手續和證件完備，而事實上是虛假的交易，證券市（shì）場將無可靠信息可依賴。

 

四是會計（jì）準（zhǔn）則允許的（de）判斷與審計責任。自（zì）2007年年報起，我國上（shàng）市公司（sī）采（cǎi）用的是與國際會計準則持續全麵趨同的會計準則。而（ér）國際會計準則又是原則導向的，留給準則使用者相（xiàng）當大的判斷餘（yú）地，包括根據經濟業務的（de）特點選用不同的（de）會計方法等。在這種製度背景下，首先要確定公司的（de）選擇與（yǔ）判斷是否符合會計（jì）準則，然後要確定審計（jì）師在鑒證（zhèng）這些選擇和判斷時（shí）是否符合審（shěn）計準（zhǔn）則的要（yào）求。選擇、判斷錯誤的，或有意錯用會計方法，或不按準則規定隨便變更會計（jì）方法或會計估計，以操縱會（huì）計數據的，公司當然（rán）要承擔會（huì）計責任，審計師也可能要承擔相應的審計責任。

 

張為（wéi）國指出，證券市（shì）場信（xìn）息披露監管的關鍵是把準包括會計師內的各方的法律責任，使玩忽職守或（huò）參與造假者得到懲戒，使（shǐ）誠（chéng）信、自律、質高的會計師得（dé）到社會的肯定和業務的擴展，這（zhè）樣，證券市場信息披露（lù）的質量才得以提高。為此（cǐ），監管機構要與（yǔ）各方，包括監管對象本身，密切配合，建立各種事先預警引導、事中訓誡糾（jiū）偏、事後分析查處的機製，把準包括審計師在內的各方責任，確保信息披露質（zhì）量（liàng）的工作真正落到實處。重慶立信會計師事務所