目前，小規模納（nà）稅人自行開具增值稅專用（yòng）發票（以下簡稱專票）試點範（fàn）圍已涵蓋住宿業、鑒證谘詢業和建築業三大行業，對於小規模納稅人自行（háng）開具專票問題其（qí）實（shí）存在不少誤區。
重慶立信
自行開具專票是“可以”而不是“必須”，可以自開（kāi），也可以申請代（dài）開；住（zhù）宿業納稅人隻有住宿服務可以自開專票（piào），其他（tā）業務要申請代開；隻要是試點納稅人，不管是否（fǒu）達（dá）到起征點都可以自開；還（hái）有人認為轉讓不動產也可以自開專票等。這些納（nà）稅人認識上的誤（wù）區，今天小編就（jiù）和大家說道（dào）說道~
1、可以（yǐ）自開，也可（kě）以申請（qǐng）代開
對於住宿業、鑒證谘（zī）詢業和（hé）建築業小規模納稅人試點自開（kāi）專票，主（zhǔ）要文件依據為《國家稅務總局關於在境外提供建築服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號，以（yǐ）下簡稱69號文件）《國家稅務總局關於開展鑒證谘詢（xún）業增（zēng）值稅小規模納稅人自開（kāi）增值（zhí）稅專用發票試點工（gōng）作有關事項的公告》（國家稅務總局公（gōng）告2017年第4號，以下簡稱4號文（wén）件）和《國家稅務總局（jú）關於進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號，以下簡（jiǎn）稱11號文件）。依據上述（shù）文件（jiàn），列入自開專票試點的住宿業、鑒證谘詢業和建築業小規（guī）模納稅（shuì）人，隻能（néng）自（zì）行開具專票，不得申請稅務機關為其代開。對於這一點，部分稅務機關認識上也有誤（wù）區，認為可以讓納稅（shuì）人自開，也可以由（yóu）稅務機關為其代開。部分（fèn）地區稅務機（jī）關被上級檢查時發現，存在違規為小規模納稅人代（dài）開專票對問題，上級稅務機關要求其嚴格按（àn）照文件（jiàn）規定規範代開行為，杜絕（jué）違規代開現象的（de）發生。
2、所有業務（wù）都要自開，不能代開
試點小規模納稅人發生的所（suǒ）有業務是（shì）不是都要自行開具專票，不（bú）能到稅務機關申請代開呢？答案是否定的。69號文件規定，住宿業小（xiǎo）規模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機關申（shēn）請代開。4號文件和11號（hào）文件對鑒證（zhèng）谘詢業和建築業有同樣的規定，即（jí）試點小規模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具專票的，仍須向地稅（shuì）機關申請代開，不得自行開具。需要注意的是，試點小規模納稅人出租不動產，需要開具專用發票的，自行開具，不需要向稅務機關申（shēn）請代開。
舉例來說，A酒店是小（xiǎo）規模納（nà）稅人，2017年8月份提（tí）供住宿服務取得收入20萬元，另外出售一處門麵（miàn）房取得收入100萬元，出租一處房產（chǎn）取得租金10萬元。對於住宿服務和出租不動產（chǎn）需要（yào）開具專票的，由酒店自行開（kāi）具；轉讓不動產需要（yào）開具專票的，應（yīng）到地（dì）稅機關申請（qǐng）代開。
3、隻有特定服務可（kě）自開，其他業務申請代開
部分財務（wù）人員認為，試點小規（guī）模納稅（shuì）人隻有提（tí）供住宿、鑒（jiàn）證谘詢和建築服（fú）務，才可以自行開（kāi）具專票，發生其（qí）他應稅行為不（bú）能自開而隻能申請代開。上述觀點是錯誤的。69號（hào）文件規定，住宿業小規（guī）模納稅（shuì）人提供住宿服（fú）務、銷售貨物或發生其他應稅行（háng）為，需要開具（jù）專票的（de），可以（yǐ）通過增值稅發票（piào）管理新（xīn）係統自行（háng）開具，主管國稅機關不（bú）再為其代開。4號文件規定，提供認證服（fú）務、鑒（jiàn）證服務、谘詢服務、銷售貨物或發生其他增值稅應（yīng）稅行為，需要開具專票的，可以自行開具。11號文件規（guī）定，提供（gòng）建築服務、銷售（shòu）貨物或發生其他增值稅應稅行為（wéi），需要開具專票的，通（tōng）過增值（zhí）稅發票管理新係（xì）統自行開具。也就是說，上述（shù）三個行（háng）業小規模納稅人，不（bú）僅是提（tí）供（gòng）住宿、鑒（jiàn）證谘詢和建築等服務可以自行開具發票，如果其發生兼營行為，比如銷售貨物或其他應稅行為，需要開具專票的，均自行開（kāi）具，稅務機關不再為其代開（轉讓不動產除外）。
舉例來說，B建築公（gōng）司是小規模納稅人，2017年7月（yuè）份提（tí）供建築服務取得收入15萬元，另外該公司還兼（jiān）營（yíng）建築材料銷售，銷售材料取得收入5萬元。對（duì）於該建（jiàn）築公司（sī），不僅是15萬元的建築工程款可自行開具專票，兼營（yíng）的銷售材料收入5萬元需要開具專票的，也由B公司自行開具，無需申請代開，稅務機關也不應為（wéi）其代開。
4、所有（yǒu）小規（guī）模納稅人都可以自（zì）開專票
值得注意的（de）是，不是在所有的情形下（xià），試點行業小規模納稅人都要自行（háng）開具專票。這裏討論的是不達起征點納稅人專用發票的開具問（wèn）題。69號、4號和11號文件規定，月銷（xiāo）售額超過3萬元（或季（jì）銷售額超過9萬元）的上述三個行業小規（guī）模納稅人，需要開具增值稅專用發票的，通過增值稅發票管（guǎn）理新係統自行開具，主管國稅機關不（bú）再（zài）為其（qí）代開（kāi）。對（duì）於月銷售額未超過3萬（wàn）元（或季銷售額未超過9萬元）的小規模納（nà）稅人，需要開具專票的，仍需向稅務機關（guān）申請代開，不能自行開具。
舉例來說，C稅務師事務所2017年4月成（chéng）立（lì），為增值稅小規模納稅人，按（àn）季申報（bào）。2017年第二季度提供谘詢等服務共（gòng）取得營業收入（rù）8萬元（yuán）。按（àn）4號文件規定，這（zhè）種情形下，季度銷售額未超過9萬元，C稅務師事務所如果需要開具專票（piào），隻能向主管（guǎn）國稅機關申請代開，不能自行開具。
重慶立信會計師事務所
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