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高新技術（shù）企業（yè）認定之財務指標解讀
由國家科（kē）技部、國家稅務總局和財（cái）政部聯合頒發的部門規章--《高新技術企業認（rèn）定管理（lǐ）辦法》（以下稱辦法），以及根據《辦（bàn）法》製定的《高新（xīn）技術企業認定管理工作指引》（以下稱工作指引）已於近（jìn）期實施。《辦法（fǎ）》、《工作指引》中（zhōng）多處涉及了與財務相關（guān）的規定和要求，需要我們財（cái）務（wù）工作者仔細閱讀，深刻理解。
一、 高新企業除（chú）了稅收優惠外，還有哪些實惠？
製定高新企業認定（dìng）《辦法》，直接依據的是《企業所得稅法》及其實（shí）施條例，經認定的高新企業，享受15%的所得（dé）稅率優惠政策。但這項優惠政策對相當一部分科技企業的“吸引力”並不大，例如軟件企業、集成電路企業、西部大開發地區的企業、國家重點支持的高科技園區內的企業、以及創業初期的中小企業，已經享受（shòu）了低稅率的優惠（huì），那麽申請高新企業是否還有必要？答案是：完全有必要。理由是：
（一）法律依據，《辦法》第一條已經明確了頒布本辦法的目的是“為鼓勵和（hé）發展（zhǎn）高新技術企（qǐ）業”，鼓勵和發（fā）展措施並非隻是稅收優惠。
（二）知名度提升，擁（yōng）有了國家標（biāo）準的高（gāo）新技術企（qǐ）業資格，相當（dāng）於拿到（dào）了“國家執照”，大大提高了企業的知名度。
（三）科技基金支持，近幾年，國家、地方（fāng）政府對科技企業資金資助的力度越來越大，國標的高新企業（yè），會得到更多機會的（de）資金資助。
二（èr）、 高新企業認定涉及哪些財務指標
《辦法》第十條第4、5、6項原則規（guī）定（dìng）了申請高新企業須達到的財務（wù）指標。包括三項：
指標一，近三個年度（dù）研究開發費（fèi）用總額占三年總銷售收入的比例要（yào）符合要求。這個比例是以申（shēn）請（qǐng）時的最（zuì）近一個年度銷售收入確定的。規（guī）定為：1. 最（zuì）近一（yī）年銷售收入小於5,000萬元的企業，比例不低於銷售收入的 6%； 2. 最近一年銷售（shòu）收入（rù）在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不（bú）低於4%；3. 最近一年（nián）銷售收入（rù）在20,000萬元以上的企業，比例不低於3%。
注意，《辦法》未對最近一年作解釋，本文理解為：成立一年以上的企業，最近（jìn）一年為申請日的上一年度，因為（wéi）上一年度更符合會計意義上的一個完整年度；如（rú）果是當年成立的企業，最近（jìn）一年（nián）是當年成立（lì）之日至申請日的前一個（gè）月，依（yī）據是《辦法》規定的（de）“企業注冊成立時間不足（zú）三年的，按（àn）實際經營年限（xiàn）計算”。
指標二、高新技術（shù）產品（服務）收入（rù）占企業當年總（zǒng）收入的60%以上。
注意，《辦法》雖未明確收入（rù）年份，但從《工作指引》評價指標要求內容中（zhōng）可以分析，高新技術產品（服務（wù））收入考評期間為最近一個年度，“最近一個年度”的定義應與前述研發（fā）經（jīng）費指標的含義一致（zhì）。
指標（biāo）三、財務成（chéng）長性指標。規定為根據近三年銷售收入與總資（zī）產環比增長率（lǜ）達到某檔（dàng）比率確定某檔分值（zhí），分值越高，指標越好。環比增長率超過（guò）分別超過35%時，為最高分20分。該財務指標與其（qí）他技術指標合計滿（mǎn）分為（wéi）100分，若評價分值低於70分，則不（bú）符（fú）合綜合指標條件。
三、 怎樣認定研究開發費用
《辦法》作（zuò）了概括定義，指從事了《辦法》規定的“企業為獲得科學技術（shù）（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科（kē）學技術新知（zhī）識，或實質性改進技術、產品（服務）”的（de）研究開發活動而（ér）發生的費用，應為研究開發費（fèi）用。
《工作指引》進一步對研發費用進（jìn）行了列舉式界定，將（jiāng）研發費用分為“人員工資、直接投入、折舊及長期費用攤銷、設計費用、裝備調試費用、委托外部（bù）開發費用、其（qí）他”共（gòng）八大類，對每一類費用都（dōu）作了具體（tǐ）界定。由於內容較多，容（róng）易混淆，在實際歸類填報申（shēn）請材料時，應（yīng）特別留意以下細節：
（一）人員（yuán）人工是否包括保險費、福利費、兼職人（rén）員勞務費用？
《工作指引》明確的人（rén）員人工為“從（cóng）事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括（kuò）基（jī）本工資、獎金、津貼、補（bǔ）貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。”從字麵可以理解為，為科研員工（gōng）支付的保險費、福利費（fèi）屬於《工（gōng）作指引》所指的（de）其他支出，兼職人員屬於《工作指引》所指的受雇人員，但對於兼職或臨時聘用人員，全年（nián）須在企業累計工作183天以上。
因此，保險費、福（fú）利費、兼（jiān）職（zhí）人員勞務費（fèi）用均應屬於（yú）人員工資中的其他支出範（fàn）圍。是否為人（rén）工費用中“其他支出”的界定依（yī）據關鍵在於是否與研發活動“相關”。
（二）哪些的研發費用不應計入評（píng）價指標？
根據《工作指引》的綜合認定條（tiáo）件，本文將不能計入的研發費用範圍列舉如下：
（1） 不（bú）屬於研發活動發生的支出。例如正常生產活動發生製造費（fèi）用、原輔（fǔ）材料，用於非研發活動的固定資產折舊、開辦費用等。
（2） 本次申請項目以外的其他科（kē）技研發活（huó）動發（fā）生的研發費用。例如企（qǐ）業共有a、b、c三個（gè）項（xiàng）目，若本次申請的（de）為a、b項（xiàng）目，則不能把c項目發生的（de）費用歸集到本次費用（yòng）認定範圍中。
（3） 其他費用中超過研發費用總（zǒng）額10%的部分。其他費用是指《工作指（zhǐ）引》列舉的第（dì）八類（lèi）“如辦公費、通（tōng）訊（xùn）費、專利申請維護費、高新科（kē）技研（yán）發保險費等”。這裏的研（yán）發費用（yòng）總額應（yīng）為企業研究（jiū）開發費用結構歸集表最下欄“研究開發投入總額合計數”。
（4） 委（wěi）托境外的研發費用，以及委托境內研（yán）發費用20%部分。根據《工作指引》第七大（dà）類的規定，納入認定範圍的委外研發費用僅包括境內的委外費用，同時規定， 境內委外費（fèi）用（yòng）隻能按其80%計入。
注（zhù）意：境內境外的含義《辦法（fǎ）》未明確。“境內境外”工商登記機關和稅務機關有不同規定。前者（zhě）認為凡在中國大陸注冊登記的企業（yè）為境內（nèi）企業，後者規定凡（fán）不（bú）在關稅區內注冊的企業為境內企業，如保稅區內企業也是境外企業，雖（suī）然保稅區仍在大陸境內。
（三（sān））自製無形資產的攤銷（xiāo）能否計入研發費用？
《工作指引》所指的無形資（zī）產攤（tān）銷為因研發活動購入的專有技術。那麽，自製的（de）專業（yè）技術攤銷費用（yòng）是否排斥在外？
本文認為，自（zì）製的專（zhuān）有技術形成的無形資產，其攤（tān）銷費用應計入研發費用。其理由是：
（1） 符合《辦法（fǎ）》對研發活動的概括定義，前麵以（yǐ）表述。
（2） 未重（chóng）複計算（suàn）研發費用。根據《企業會計準則》第6號無形（xíng）資（zī）產準則的規定，自製專有技術發生的研發（fā）支出（chū）按照研究階段和開（kāi）發階段分別核算；研（yán）究階段（duàn）的研發支出全部計入當期（qī）損益，開發階段的研發支出首先在研發支出-資本化支出（chū）科目歸集，未形成無形資產部分（fèn）歸集到當期損益，而形成無形資產的費（fèi）用（yòng），則從資本化支出歸集（jí）至無形（xíng）資產。因此，自製專有（yǒu）技（jì）術發生的（de）費用，要麽歸集至當期（qī）損益，符合（hé）《工作指引》規（guī）定的費用項目；要麽歸集至無形資產，歸集（jí）至無形資產的這部分費用實質（zhì）上也是研發支出，若不計入認定範圍，則少計了該項目的研發支（zhī）出，與《辦法》相悖。
（四）研究開（kāi）發費（fèi）用（yòng）結構明細（xì）表如何填列？
該表縱向欄按費用類別反映，橫向欄按研（yán）發項目反（fǎn）映，填表時有幾個問題需要注意：
（1）是費用要全額填列。例如委外開發（fā）費用、其他費用，都是按實際發生額全報。專家評審時是以該表為基礎進行分（fèn）析扣除上述（三）不予認定（dìng）的範圍。
（2）是按項目如何分攤間接費（fèi）用，例如工資、折舊、其他費用間接開發費（fèi）用，本文認為，財務實際工作（zuò）中一般不會將間接（jiē）費用細化到各費用子目中，間接費用在該表中要求分項目填列本（běn）沒有實際意義，但既然要求了，就應該遵循“合理性（xìng）”原（yuán）則，分攤係數可以按工作量法、約當產（chǎn）量法、銷（xiāo）售收（shōu）入比例等方法選（xuǎn）擇（zé）其一計算填列。
四、哪些高新技術（shù）產品（服務）收入不能納入（rù）認定範圍？
企業財（cái）務人員一般（bān）不懂技術，往往認為，隻要是本企（qǐ）業的科技產品（pǐn）和服務，並（bìng）符合《辦法》劃定的八大高新（xīn）技術領域範圍，其銷售額就可認定為高（gāo）新技術產品（服務）收入。其實，還（hái）是有相（xiàng）當一部分收入需要分析認定，包括（kuò）：
（一） 對其主要產（chǎn）品（服務）的核心（xīn）技（jì）術不擁有自主知識產（chǎn）權的高新技術產品（服務）收入。例如（rú），采取非獨占許可方式使用外部的核心技術、與外單位合作開發核（hé）心技術但（dàn）專利權不屬於本企業的，甚至是（shì）專利證書是本單位職工（gōng）並未約定由本單位獨（dú）占許可5年以上的，由於其核心技術的知識產權（quán）要麽不屬於法定（dìng）所有（自主研發、受讓（ràng）、受贈、並（bìng）購等方式），要麽不（bú）屬於實際占有（5年以上的（de）獨占許可（kě）方式），因此，這部分收入應排斥在外。
（二） 將外單（dān）位的高新產品或技術購入（rù），然後通過技術（shù）貿易、商品貿（mào）易方式轉讓銷售取（qǔ）得的收入。原則上，這部分收入不應（yīng）該認（rèn）定，《工作指引》中對技術貿（mào）易收入的解釋（shì）是“指企業技術創新成（chéng）果通過技術貿（mào）易、技術轉讓所獲得的收入”，這裏的關鍵是本“企業（yè）的技（jì）術（shù）創新成果”，即轉讓外單位的技術產品（服（fú）務）收入應排斥（chì）在外。但是，引（yǐn）進外單位（wèi）技術成（chéng）果，通過自主開發並形成核（hé）心技術擁有自主（zhǔ）知識產權的，應該認定為（wéi）高新技術產品（服務）收入。
（三） 子公司利用母公司（sī）的核心技術取得的高新技術產品（服務）收入。是否認定的（de）關鍵在於該核心技術的（de）知識產權是否為子公司法定所有或實際占有。由於子（zǐ）公司不同於分公司，子公司與母公司是分別獨立的法人主體，母公司的核心技術當（dāng）然獨立（lì）於子（zǐ）公司。如果母公司以投資、轉讓、簽訂（dìng）獨占許可等方式使子（zǐ）公司擁有了該核心技術的法（fǎ）定所有權或實際占有權，則子公司的高新技術產品（服務）收入符合認定範圍，否則，應排斥在外。
四、 成長性指標打分（fèn）標（biāo）準探索
《工作指引》表述的成長性（xìng）指標，是（shì）以分檔打分計算確定的。具體（tǐ）為：用（yòng）計算所得的總資（zī）產增長率和銷售增長率分別對照下表指標評價檔次（ABCDE）評出分（fèn）數比例，用分數比例乘以賦（fù）值計算出每項得分，兩項得分相加計算出總資（zī）產和銷售額成（chéng）長性（xìng）指（zhǐ）標實際得分。這樣的打分標準是否合理，值得商榷，本文認為至少由三個不合理的理由：
（一） 將總資產與（yǔ）銷售（shòu）收入劃入同一指標賦值檔次不合理。銷售（shòu）收入（rù）是單項指標，資產總額是綜合指標，他們性質不同，增長率分別確定檔（dàng）次（cì）更合理。
（二） 總資產增（zēng）長（zhǎng）率不是體現企業成長（zhǎng）性的（de）合理指（zhǐ）標。在注（zhù）冊（cè）資本不變的情況下，資產總額的增加一般是（shì）與負債增加相對應（yīng）的，資產總額的減少一般與是償還債務、減少存貨相對應。企業銷售收入、淨利潤增長與總資產增長沒有（yǒu）正比對應關係，相反，還可能存在反比對應關係，即收入增長，存貨則減少，使總資產反而減少（shǎo）。因此，總資產不能（néng）合理反映企業成長（zhǎng）情況。
（三） 銷售收入增長率不能（néng）綜（zōng）合反映企業成（chéng）長情況（kuàng）。表現在銷售收入增加（1）如果貨款（kuǎn）回收困難（nán），則該企業可能會產生現金流方麵的財（cái）務危機；（2）如果銷售成本較高，則給企業可能會產生虧損。這兩種情況都可能（néng）導致企（qǐ）業出現財務危機。因（yīn）此，單一的銷售收入增長率是不能綜合反映企業的成長情況的。
建議，將企業最近一年經營活動產生的現金淨流量，近三年（nián）淨利潤增長率納入成長性指標的認定標準，與近三年的銷售收入增長率一起進行綜合評價企業成長情況，並取消總資產增（zēng）長率指標（biāo）。
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