.jpg)
一 經濟責任審計的重要性
經（jīng）濟責任審計已成為審計（jì）工作的（de）重要組（zǔ）成部（bù）分，通過審計，增強被審計單位及有關人員遵紀守法（fǎ）和廉（lián）潔自律意識，促進領導幹部正確行使權力及有關的各項經濟指標的完成。在（zài）當前大力反腐倡廉的形勢（shì）下,開（kāi）展經濟責任審計有著十分重要的現實意義，社會上關注經濟責任審計的人越來越多，期望值也越（yuè）來越高。
對此，我所於2017年5月舉行《經濟責任審計精（jīng）要與案例專題講座》的第一部分“任期財經法紀審計”，主講人謝發勇。謝發勇老師（shī）從事多年審計工作，對經濟責任審計項目更是擁有（yǒu）大量實戰經驗，本講主要分享了任期財經法紀審計的相關內容，並結合大量經典案例進（jìn）行分析，強化理解。講解過程生動活潑，條理清晰，在此感謝謝老師的指導，相（xiàng）信參加本（běn）次培訓的（de）審（shěn）計人員都收獲頗豐。
二 經濟（jì）責任審計的目（mù）標及重點內容介（jiè）紹
（一）總體目標（biāo）
任職期間企業經（jīng）營（yíng）成果的真實性；任職期間企業財務收支核算的合（hé）規性；任職期間企業資產質量變動（dòng）狀況；任職期（qī）間對（duì）企業有關經營活（huó）動和重大經營決策負有的經濟責任；任職期間企（qǐ）業執行國家有關法律法規情況；任職期間企業經營績（jì）效變動情況。
（二）具體目標
任期經濟（jì）責任（rèn）審計涉及麵廣，審計的內容很多，也因被審計人所在單位（wèi）的不同而不同。按照《國有企業及國有控股企（qǐ）業領導人員任期（qī）經濟責任審計暫行規定》的規定：“審計機關實施企業領導人員任期（qī）經濟責任審計，應當通過（guò）對所在企（qǐ）業資產、負債、損（sǔn）益的真實、合法（fǎ）和效益情況審（shěn）計，分清企業領導人員（yuán）本人應當負有的主管責任和直接責任。
企業資產、負（fù）債、損益審計（jì）的主要內容（róng）是：企業資產、負債、損益的真實性；國有資產的安全（quán）、完整和保值增值；企業對外投資和資產（chǎn）的處置情況；企業收益的分（fèn）配；與（yǔ）上述經（jīng）濟活動（dòng）有關（guān）的內部控製製（zhì）度及其執行情（qíng）況；其他需要審（shěn）計的事項。
在審計的基礎上，查清企業（yè）領導（dǎo）人員在任職期間與企業資產（chǎn）、負債、損益目標責任製有關的各項（xiàng）經濟指標的完成情況，以及遵守國（guó）家財經法規情況，分清企業領導人員對本企業資產、負債、損（sǔn）益不真實、投資效益差，以及違反國家財經法規問題應當負有的責任；查清企業領導人員個人有無侵占國家資產，違反與財務收支有關的廉政規定和其他違法違紀的問題。
（三）主要內容
任期財經法紀責（zé）任、任期經營責任審（shěn）計、任期管理責任（rèn）審計、任期社會責任審計、任期財務責任審計、任（rèn）期會計責任審計。
三 任期財經法紀審計內容
（一）財經法（fǎ）紀內容
財經法紀，是指在一定組織範（fàn）圍內、在一定經濟（jì）生活方麵人們必須共同遵守的行為規則。遵紀守法、執行國家宏觀經濟間接控製的（de）方（fāng）針政策，接受經濟法紀的製約和調整，是企業領導人和全體職工應盡的責任。
（二（èr））任期財經（jīng）法紀責任審計的主要內容（róng）
首先，區分“私（sī）分”、“貪汙”、“挪用”，私（sī）分（fèn）是以單位名（míng）義將國有資（zī）產私分（fèn）給個人，如（rú）違（wéi）規私設小金庫；貪汙是通過偽造（zào）原始憑證，侵吞、竊取、騙取或者（zhě）以其他手（shǒu）段非法占有（yǒu）公共財物的行為；挪用是指利用職務便利，占用資（zī）金歸個人使用。
任期財經法紀責任審計的主要內容：
（1）任（rèn）期被（bèi）審計單位經營活動是否合法，有無貪（tān）汙或有（yǒu）無利用關聯方交易或其它式損害國家利益（yì）和牟取（qǔ）私利的違法行為。
（2）任期被審計單位各種稅（shuì）費和國有資產收益的上繳情況，是否（fǒu）按照國家有關規定，正確（què）處理國家、集體、企業和個人三者關係，有（yǒu）無截留應上繳國家收入的（de）行（háng）為，有無違反規定私設“賬外賬”和“小金庫”、“公款（kuǎn）私存”的問題（tí）。
（3）任期被審計單位資產、負債、損益的（de）是（shì）否合規。
（4）任期被審計單位有無坐支、截（jié）留應交財政（zhèng）資金，偷漏、拖欠（qiàn）國家稅款的行為，對增值稅發票和其他（tā）發票的管理情況，有無倒賣（mài）增值稅發票、虛開增值稅發票的問題。
（5）任期被審計單位有無騙取、套（tào）取（qǔ）、未按規定使用國家專（zhuān）項資金的行為。
（6）任期被審計個（gè）人有無不當得利、搞高（gāo）消（xiāo）費、奢侈浪費的問題。
（7）任期被審計單位有無套現、隱匿、私分、截流、濫支亂用等違反財經紀律的問題。
（8）任期被審計單位在經營（yíng）管理方麵是否濫用職權，未經有關部（bù）門批（pī）準，擅自轉讓、出租（zū）國家或集體（tǐ）財產，造成（chéng）嚴重的損失浪費。
（9）任期（qī）被審計人遵紀守法情況，有無利用職權挪用公款，或（huò）企業資（zī）金借貸給他人，或以企業資產為其（qí）他債務人提供擔保、或授意、暗示有關人員違（wéi）反規定弄虛作假而（ér）損害（hài）投資者和企業利益等違（wéi）法違（wéi）紀行為。
（10）任期被審計單位工程建設管理、對外（wài）投資及資產管理混（hún）亂。
（11）任期被審計單位有無（wú）為了取得銀行貸款或騙取客戶（hù）信任，不惜人為調節利（lì）潤，粉（fěn）飾經營業績，致使（shǐ）企業“虛盈實虧”、“少（shǎo）盈多報”。
（12）任期被審計單位管理混亂，造成國家損失，為他人牟取非法（fǎ）收入。
（13）任期被審計人的有無以權謀私、損公肥私、行賄受賄、欺上（shàng）瞞下、弄虛作假、騙取經營成果或榮（róng）譽的問（wèn）題。
四 經過此次會議，我們了（le）解到在任期經濟責任審計過程中需要特別關注的幾點：
（1）做到在進場前了解被審計單位及其環境，對風險點做（zuò）到心（xīn）中有數。比如利用網絡軟件查詢被審計單位的資信情況（kuàng）、關聯方情況、是否存在大額（é）訴訟等。
（2）了解（jiě）被審計單位內部控製的（de）設計、運行的有效性，是否做到崗位職責分離，各控製過程是否一貫有效執行（háng）。進而關注其收入確認的完整性，有無未入賬收入、違反規定私設“小（xiǎo）金庫”的問題。
（3）食堂、資產租賃、工會等，需（xū）要特別關注，是否（fǒu）存在利益輸送的問（wèn）題。詢問交易條款並檢（jiǎn）查相關（guān）合同或協議有無顯（xiǎn）失公平（píng）條款。
食堂的（de）食材耗量需分析是否恰當，將（jiāng）消耗和用餐人員進行大概的估算。
關注租賃物的完整性，確認租賃物是否（fǒu）全部上（shàng）賬（zhàng），將財（cái）務部提供的出租資產（chǎn）台賬與資產部出租物的明細進行核（hé）對。對租賃的門市進行現場查看時，詢問其向誰租賃及其租賃價格，並將收集（jí）的信息與被審計單位提供的情況進（jìn）行比對是否一（yī）致。關注租金的合理性，參考市場價格進行（háng）比較（jiào），在搜尋市（shì）價時，盡量（liàng）選取（qǔ）中介方提供的數據，而不是個人。
（4）注意超出經營過程的重（chóng）大關聯方交易（yì）是否存在利益輸送或（huò）掩（yǎn）蓋事實的問題，關注其商業理由和交易實質，檢查相關合同或協（xié）議。在審計過程中對關聯方（fāng）的完（wán）整保持（chí）職業懷疑（yí），可以通過詢問財務以外的基層人員、關注有密切往來的單位等識別。
（5）關注（zhù）獎勵分配問題，翻看會議紀要及相關文件，發放（fàng）是否符合規定。是否存在私分國有資產的問題，關注（zhù）代領、冒領的情況，對簽字人員的字體、內容都要保持（chí）懷疑，並與受獎勵（lì）部門或人員進行核實。比如該獎勵為發放於銷售人員，則可向銷售部進行核實。
（6）大額資產報廢，需了（le）解其原因，詢問資產（chǎn）管理人員情況，是否與報廢原因一（yī）致。報廢（fèi）過程（chéng）是否符（fú）合規定，檢查相關文件、簽字是否存在異常情況（kuàng）。
通過本次（cì）審計，我認識到在審計過程中應（yīng）時刻保持職業懷（huái）疑，不能輕聽輕（qīng）信，不放過任何蛛絲馬跡。在收集審計證據的過程中，可能會遇到一些阻礙，我（wǒ）們可以轉換思維尋找另外的方向，比如通過與財務人員以（yǐ）外（wài）的基層人員溝通（tōng）。在與其他人員溝通的過程中，應注意技巧，循序善誘。除了在提（tí）高審計手段（duàn）上，我們還應增強自身（shēn）知識麵（miàn），熟讀相關文件（jiàn），才能直擊問題所在（zài），以（yǐ）提高審計效率與質量。本次會議將理論與實踐相結合，在濃厚的學習氛圍中（zhōng）結束，並取得圓滿成功。再次感謝謝發勇老師的（de）傾囊相授，祝願大家學以致（zhì）用、共同進步。
審計二部劉玲 編
重慶天蠶網（wǎng）絡科技（jì）有限公司製作（zuò）與維護
渝公網安（ān）備 50010302002789號