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職業會計師（shī）能力框架研究

2017-08-22

一、能力框架研究的意義
 
職業會計師承（chéng）擔著公眾責任，職業會計師（shī）的資格標（biāo）準是會計師團體與公眾的一種社會契約（yuē），該契約在委托職（zhí）業會計師履行特殊職能的同時，約定了他們（men）必須（xū）具備某種最低（dī）資（zī）質。公眾希望職業會計師能勝任其職能（néng），職業會計師如果職能履行不當，公眾將付諸訴訟甚至尋（xún）求其他外部力量支持，這將嚴重威脅到會計的（de）職業地位，因此研究職業會計師能力框架既有現（xiàn）實緊迫性也有戰略意（yì）義。重慶立信
 
成為職業會計師要經過院校學習、工作經曆、職業資格準入和後續教（jiāo）育等階段，但一直以來我們更著重資格審核，這導致既使（shǐ）他們通過（guò）考（kǎo）試或資格審核，也無法確（què）定他們能否獨立、高效地履行（háng）一項職責。而基於勝任能力的（de）方法(Competence-based approach)則著眼於職業會計師是（shì）否具備按既（jì）定標（biāo）準履行職能的（de）勝任能力，強調以職業需要為導向設（shè）計職（zhí）業會計師（shī）能力框架，並貫徹於職（zhí）業會計師培養及評（píng）價的全過程。
 
1.在院校教育階段，能力框架使高校教育與實際工作需求聯係更密切
 
高等教育的目的是為將來的職業發展奠定基礎的，高校所傳授的知識隻有與工作環境相（xiàng）聯係才有助於未來職業發展。目前高校在一定程度上脫離（lí）了實際，考核方式教條，學生窮於（yú）應付條條框框。能力框架可以為高校教育提供指引，使其關注市場需求，以能力為導（dǎo）向調整培養方式：在教學方式（shì）上采用更多案例（lì），或模擬（nǐ）工作（zuò）實驗;在考核（hé）上，更多地以實務為背景;在課程設置上，以適應實際工作需求的知識和技能為基礎（chǔ）。
 
2.在工作階段，能力框架可成為職業（yè）手冊
 
能力框架來自於對真實工作的（de）考察，區分不同層次、不同專長，對每一項職能均有詳細說明。對（duì）照能力框架，從業者可以找到差距及（jí）需強（qiáng）化的領域，平衡發展知識與技（jì）能，個人能力可以得到最（zuì）快速的提高（gāo）。對於擔任高級職務的會計師而言，可借助於框架對所管轄領域進行職能界定，能力框架是他們最好（hǎo）的（de）手（shǒu）冊。
 
3.在準入階段，勝任能力為（wéi）製定準入標準提供了指南
 
嚴謹的準入標（biāo）準是職業會計師承擔社會責任的保障（zhàng）。製定標準的權利屬於監（jiān）管機構或職業團體，為避免標準形同虛設，他們必須審慎製定標準。基於勝任能力的方（fāng）法能更有效地判定從業者是否具有潛在的職業素質。例如，資格考（kǎo）試以（yǐ）能力為基（jī）礎更能體現工作的需（xū）求（qiú），從而更能為公眾所（suǒ）信賴。
 
4.在（zài）繼續教育階段，能力框架為課程設置打下基礎
 
課程設置對後續教育（yù）甚為關鍵，課程設計者可以根據能力框架，推定工作崗位所需具備的知識（shí）和其他技能，形成更為相關的知識大綱。通過跟蹤環境的變化，課程設置還可（kě）兼容當前和未（wèi）來會計師的需求。
 
此外，能力框架為職業界與外界溝通（tōng）、協作（zuò）提供了便利（lì），外界可據以了解職業（yè）會計師的工作（zuò）範圍（wéi）和能力要求;不同國別的職業（yè）團體之間，可（kě）以比較能（néng）力（lì）的差異而互相促進;會計職業的法規建立在（zài）諸如勝任能力等客觀和透明（míng）的標準基礎上，有（yǒu）助於推進（jìn）國際會計服務的自由化（huà）進程[聯合國國際會（huì）計和報（bào）告標準政府間專家工作組(ISAR)，1999].由於能力（lì）框架的上述重要意（yì）義，各國的監管機構或職業團體對其甚為關注。
 
二、國外職業（yè）會（huì）計師能力框架研究綜述（shù）
 
1.研究（jiū）現狀
 
早在20世紀（jì）60年代，美國注冊（cè）會計師協會(AICPA)就開始了會計人員能力的研究，並於1967年發布了《職（zhí）業知識框（kuàng）架》。1968年，AICPA的Beamer委員會發布了《會計職業的院校教育準備》，此後兩次更新，對美（měi）國的會計教育產生了深遠影響。1986年，針對會（huì）計教育（yù）無法滿足社會要求的現狀，美國會計學會(AAA)發表了《未來的會計教育：為日益擴展（zhǎn）的職業做（zuò）準備》，倡導大學教育應（yīng）強調（diào）技能的培（péi）養。為響應AAA的報告（gào），當時（shí）的“八大”於1989年聯名發布了《教育的視野：會計職業成功之能力》，提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架，同時資助（zhù）AAA成立了（le）會計教育改革委員會(AECC)。AECC對800名會計師進行了調查，於1990年發布（bù）了《會計教育的目標：第1號立（lì）場申明》，指出會計教育的目的在於培養學生未（wèi）來成為專業人員應有的素質，並認為成（chéng）功的會計人（rén）員應具備表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎知識(會計、審計和稅（shuì）務)、經營（yíng）知識、職業道德及領導能（néng）力。AICPA於20世紀（jì）90年（nián）代中期啟動願景項目（mù）(Vision Project)，該（gāi）項目從影響注冊會（huì）計師行業的政治、經濟、社會、技術、人力資源和規範等因素人手，歸（guī）納出注冊會計師的（de）核心價值、核心服（fú）務及核心（xīn）能力（lì）。在此項（xiàng）目基礎（chǔ）上，AICPA於1998年發布了《新財務職業的能力模式》。1999年，AICPA發布了在（zài）線的勝任能力框架（jià）一《進入會計職業的核心勝任能力框架》，該框架包括了會計行業普遍適用的能力，並為會計教育（yù）由知識型向技能型轉型提供了理論支持。在財務經理協（xié）會（huì）(FEI)的支持下（xià），美國管（guǎn）理會計師協會(IMA)於1999年采用實地調研和問卷調查的方（fāng）法（fǎ），分（fèn）析了管理會（huì）計領（lǐng）域過去（qù）發（fā）生、及未來可能發生的變化，其成果（guǒ）反映在《哪些更重要，哪些不重要：1999管理會計（jì）實（shí）務分析》。在內部審計方麵，美國內部審計（jì）協（xié）會(IIA)於1999年推出了《內部審計能力框架》，該書從全球內審職業、內（nèi）審知識、職業未來、最佳實務（wù）、勝任能力及勝任能力評價等角度，分析了能力發展的要求。
 
澳大利亞與新西蘭的研究始（shǐ）於20世紀90年代初。1993年，澳大利（lì）亞特許會計師協會(ICAA)、注冊會計（jì）師協會(ASCPA)與新西蘭特許會計師協會聯（lián）合（hé）發（fā）起了職業會計師勝任能力的研究，其最終成果為《澳大利亞（yà）和新（xīn）西蘭職業會計（jì）師基於勝任能力的標（biāo）準》(又稱（chēng）Birkett報告)。該報告的重要性為各職業團體所認可。此後（hòu），ICAA與（yǔ）ASCPA專門針（zhēn）對注（zhù）冊會計師的（de）能力進（jìn）入了深入研究，並於1999年發布了《注冊公司審計師能（néng）力（lì）標準》的征求意（yì）見稿。
 
加拿大注冊會計師（shī）協會(C以)於1986年（nián）就開（kāi）始運用基於勝任能力的方法研究注（zhù）冊會計（jì）師的能力框架，並於2000年發布了《加拿（ná）大注冊會計（jì）師勝任能力框架》。CGA的“能（néng）力表”列（liè）示了各領域職業（yè）會計師所需的147項能力。1996年，加（jiā）拿（ná）大成立了跨（kuà）協會的願景研究工作組，基於工作組的研究，加拿大特許會計師協（xié）會(CICA)於2001年發布了《特許會計師能力圖》，此後又於2003年發布（bù）了《候選特許會計師能力圖》。
 
英國的（de）政府文件(如國家職業（yè）標準)早有要求（qiú）建（jiàn）立與工作業績相（xiàng）聯係的勝（shèng）任（rèn）能力框架。1998年，英國特許會計師協會(ACCA)發布了《職能圖：勝任能力（lì）框架與會員（yuán）勝任能力》。
 
南非（fēi）政府頒布了《南非（fēi）資格法案》，並製（zhì）定了“國家（jiā）資格框架”。框架要求所有資格標準必須以業績結果為基礎，所有以勝任能力為基礎的標準必須由相關部門擬定。會計職（zhí）業團體已組成“標準建立組”，研究會計（jì）師的能力框架。
 
國（guó）際會計師聯合會(IFAC)在1996年發布了第9號（hào）國際（jì）教育（yù）指南(IEG9，修訂版)：《預備教育、專業勝任能力評價及職（zhí）業會計師的實踐要求》，提出會（huì）計教育應使會計（jì）人員具備持（chí）續學習的技能並能適應環（huán）境變化;2003年，國際會計師聯合會發布了集大成的《成為勝（shèng）任的職業會計師》(基於1998年（nián）與2001年征求意見稿)。該報（bào）告（gào）係統（tǒng）介紹了各國能力框架研究的成果，分析了（le）能力框架研究的方法（fǎ），並倡導各監管（guǎn）機構或職業團體采用基於勝任能力的方法。針對管理會計師的（de）能力需求，國際會計師聯合會下屬的財務和管（guǎn）理會計委員會(FMAC)於2002年發布了第12號研究報告（gào）：《管理會計實務及管理會計師的勝任（rèn）能力檔案》。
 
“認識到提高會計信息披露和審計的質（zhì）量要求取決於合格職業會計（jì）師的存在，以（yǐ）及對各國職業會計師資格要求（qiú）進行協調的重要性”，聯合國國際會（huì）計和報告標準政（zhèng）府間專家組於1999年發布了《職業會計師資格要求國際指南（nán）》，以IFAC發布（bù）的IEG9為基本框架，向各國推薦關於職業（yè）知識教育的大綱。
 
2.研究方法
 
Hager，Gonczi和Oliver(1990)將職業勝任能力的研究方法分為（wéi）三種：一是從工（gōng）作角色的角度分析職（zhí）業，然後按任務或子任務細（xì）分（fèn）;二（èr）是分析職業（yè）人員個體所（suǒ）必須具備的知識（shí）、技能或職業態度;三是在真實工作（zuò）環境中，考慮表現結果，分析（xī）需投入的知識、技能和態度。
 
國際會計師聯合會財務和管理會計委員會將第一種（zhǒng）方法稱為功能分析（xī）法或業績結果（guǒ）法。澳大利（lì）亞、新西蘭和英國均采用了這種方法。該委員會發布的第12號研究報告是（shì）功能分析法的典範，該報告對能力的研究始於對管理會計職能的剖析，將管理會計職能置於管理流程中考察，根據其（qí）在管理流程中的角色（sè）定位，將其（qí）分解為方向（xiàng）設定、變革和設計、業績計量和控製、職能管（guǎn）理、環境管理等5個勝任單元，進而將五個勝任單元繼續分解為13個勝任元素，再將13個（gè）勝任元素細化為69個流程，結合每個經營流程，針對13個勝任元素建（jiàn）立業（yè）績（jì）標準，用以衡量（liàng）勝任元素的執（zhí）行結果。功能法（fǎ）的主要缺陷在於（yú）其冗長的能力列表給實施（shī）帶來困難。同時，功能法對許多功能的細分比較主觀，因為往往一項工作是多種功能（néng）組合的結果（guǒ）。
 
第二種方法（fǎ）基於能力投入，國際（jì）會計師聯合會稱之為能力法。勝任能（néng）力是能力投入的結果，能力的培（péi）養對於工作的勝任起了決定作用。這種方法主要被美國采用，IEG9也沿用了該方法。美國管理會計師協會（huì）發布的《管（guǎn）理會（huì）計實務分析》采用了能力法，它將勝任能力定義為知識（shí）、技（jì）能和能力組合(KSA)，並分12類列示了162種能力組合。能力（lì）法的（de）缺陷是脫離實務，研究出的個人能力無（wú）法有效地與業（yè）績評估相聯係。同時，這種方法可能會漏掉重要的能（néng）力（lì）要（yào）素。
 
第三種方法是國際會計師聯合會所倡導的方法。國際（jì）會計師聯合會認為上述兩種方法可以有機地結合起來，它建議，基（jī）於勝任能力（lì）的方法應該（gāi）將會計課程設置與工作要求更（gèng）緊密地聯係起來。通過（guò）分析工作（zuò）中的角（jiǎo）色，職業團體可以向後推導這些角色（sè）所基於（yú）的知識和能力（lì）(IFAC，2003)。大多數監（jiān）管機構或（huò）職業團體（tǐ）意識（shí）到（dào）采用單一方法的局（jú）限（xiàn）性，並逐步采用功能（néng）分析法和能（néng）力法相融合（hé）的方法。
 
3.研（yán）究結果（guǒ）
 
對於能力框架的研究者而言，職能定位與能（néng）力構成至關重要。本文選擇有代表性（xìng）的文獻加以比（bǐ）較。
 
(1)職能定位
 
ACCA的職能圖定義了4大關（guān）鍵領域、13項關鍵角色及41個職能組。4大（dà）領域及各（gè）領域的角色分別為：會計與財務管理、資產管理、業務管（guǎn）理與籌劃、資源管理。
 
AICPA在《新財務職業的能力模式》中區分了內部審計、法定財務報告與會計原則、財務分析、控製環境、預算預（yù）測與業務籌（chóu）劃、成本管理、稅務、現金管理、人力資源以及信息技（jì）術等10項職能。
 
《澳大利亞和新西蘭職業會計師基於（yú）勝任能力的標準》中（zhōng）劃分（fèn）了7項職能，包括審計、對外報告、管理會計、稅務（wù）、理財、管理以及清算與重組。
 
IMA在《1999管理會計實務分析》中（zhōng）將會計（jì）職能（néng）劃分為9個模塊（kuài）：一般會計、管理和成本會計、業（yè）務規（guī）劃、業務分析和決策（cè）、控製、理財（cái）和現金管理、稅收、組織變革和發展以及行政管理（lǐ）。
 
(2)能力構成
 
英（yīng）國資（zī）格和課程委員會（huì）(QCA)定義了對所有職業通用的7項核心能力：算術、交流、IT技術、問題解決能力、個（gè）人技能（néng）、協同工作能力、提高學習和提高業績的能力。
 
AICPA願景項目認為，注冊會計師應具備5種核心能力，包括交流（liú）與領（lǐng）導能力、戰（zhàn）略與批判性思維能力、對（duì）消費（fèi）者與客戶和市場的關注、綜合信息的演繹能力、技術能力。AICPA在《進入會計職業的核心勝任能力框架（jià）》中列（liè）示了3種能力，包括（kuò）職能性勝任能力(決策（cè）模（mó）型、風險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力（lì）)、個（gè）人勝任（rèn）能力(職業風度、問題解決與決策製定、協作、領導、交流、項目管理及運用科技強化個（gè）人能力的能（néng）力)和廣（guǎng）泛的經營視野(戰略及批判性思維、行業或分部的視野、全球或國際視（shì）野、資源管理、法律及規章視野、市場（chǎng）和（hé）客戶關注（zhù）度以及運用科（kē）技強化經（jīng）營視（shì）野的能力)。
 
《澳（ào）大利亞和新西蘭職業（yè）會計師基於勝任能力的標準》中列示了人際技（jì）能、組織技能、分析與構造技能以（yǐ）及理解技能。
 
CGA的能（néng）力表列示了4個方麵的能力：技術知識(財務會計與報告（gào）、管理會計、理財與財務（wù）規劃、一般商（shāng）業知識、IT知識、稅務)、一般管理(計（jì）劃、分配與管理資源、計量與監督、交流)、領（lǐng）導能力(組織與戰略領導、團（tuán）隊領導與建設（shè）、員工訓練（liàn）)和職業觀(關注客戶、倫理與誠信、整合方法、問題解決、職業發（fā）展（zhǎn）、職業自評)。
 
CICA在（zài）《特（tè）許會計師能力圖》及《候選特許會（huì）計師能力圖》中，認為特許會計師通用的勝任能力（lì）包括道德行為和職業觀(如保（bǎo）護公眾（zhòng）利益、正直與公正、獨立、保密等)、個性特征(如自我（wǒ）管理、創新、適應能力等)及職業技能（néng）(生成計（jì）劃和信息、檢驗計劃和信息、交流、問題（tí）解決等)三（sān）部分。然後，CICA劃分了特許會計師的6個勝（shèng）任領（lǐng）域：組織（zhī）有效（xiào）性（xìng）與控製和風險管理、財務（wù）、稅收、業績計量、鑒（jiàn）證、信息及IT等（děng）。
 
IFAC在第（dì）12號研究報告中將技（jì）能分（fèn）為兩類，即感知技能(技術技能、分析與設計技能及理解技能)和行（háng）為技能(個人（rén）技能、人際技能及組織技能)。在IEG9中，IFAC(1996)認為能力來源於知識、技能和職業價值觀。知識包括一般知識、組織行為與經營知識、會計和會計相關知識以（yǐ）及信息（xī）技術;技（jì）能包括智力、人際關（guān）係能力及交流技能;職業價值觀指職業會計師所需具備