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經濟（jì）責任審計培訓小結
2012年7月17日（rì）下午2點半，在重慶立信會計師事務所（suǒ）會議室（上清寺鑫隆達大廈A座12樓）舉行了對（duì）重慶市國有資產監督管（guǎn）理委員會關於印（yìn）發《重慶市市屬國有重（chóng）點企業法定代表人經濟責任審計管（guǎn）理辦法》的通知（渝國資(2012)3號文（wén）件）學習培訓會。
主講人：王橋 朱小克 雷曉東 段莉君
現將本次培訓會的重要內容簡述如下：
一、企業法（fǎ）定代表人經濟責任審計的概念
企（qǐ）業法定代表人經濟責任審計，是指依據規定程序（xù）、方法的要求，對企業法定代表人任職期間所在企業的資產、負債、權益、損益的真實性、合法性和效益性（xìng）及有關內部控製製度的建立（lì）和執行，以及履行國有資產（chǎn）出資人經濟管理和（hé）監督職責情況進行的監督和（hé）評價活動。
二（èr）、對重（chóng）慶市國（guó）有資產監（jiān）督管理委員會關於印發《重（chóng）慶市市屬國有重點企業（yè）法定代表人經濟責任審計管理辦法》的通知。渝國資(2012)3號文件的（de）學習
（一（yī））應（yīng）履行經濟責任審計的情況。企業（yè）法定代表人離任，應組織開展離任經濟責任審計；在本崗位任職滿3年，應組織開展任中經濟責任審計。
（二）按照重要性原則（zé），中介機構在開展企業（yè）法定代表人經濟責任審計時（shí），企業本部及重（chóng）要子企業應當納入審計範圍，其他子企業可視不同情況決定審計工作範圍，但審計（jì）戶數不得低於70.00%，審計資產不（bú）得低於被審計企業總資產的80.00%。
（三）經濟責任審計的重點
1、企業（yè）經營成果真實性和企業財務收支核（hé）算的合（hé）規性。
2、企業績效變動，任中或任期經濟責任目標（biāo）完成情況真實性（xìng）。
3、企業資產質量變動情況和國（guó）有（yǒu）資產保值增值情況（kuàng）。
4、企業（yè）貫徹落實國（guó）家宏觀經濟政策及影響可持續性發展情（qíng）況。
5、對企業（yè）有關經營活動和重大經營決策負有（yǒu）的經濟責任。
6、企業執行國家有關法律法規、國有資產監督管理規章製度和本人遵守廉政紀律情（qíng）況。
7、企業內部控製製度的建立、完善及執行情（qíng）況。
8、以前年度審（shěn）計（jì）報告披露問題的整改落實情況。
（四）根據渝國資(2012)3號文件，經濟責任審計報告的內容包括：
1、基本情況
（1）被審計單位企業（yè）基本情況
（2）被審計人的基本情況
（3）審計範圍
2、財務審計情況
（1）審計後財務狀況及變動情況
（2）審計後經濟成果
（3）審計調整事項
（4）任期內（nèi）國（guó）有資產保值增值情況
（5）經營目標完成（chéng）情況
（6）企業經（jīng）營績效變（biàn）動情況
（7）審計期初數說明
3、內部控製建立及執（zhí）行情況（kuàng）評價
4、履行出資人職責（zé）的其他重要事項
5、審計發現的主要問題及處理建議
6、履行經濟責任審計的主要（yào）業績和審計評價（jià）
7、審計建議
三、根據對渝國資(2012)3號文件（jiàn），經濟責任審計報告模板的學習，我們發現國資委對經濟責任審計報告內（nèi）容的要求更（gèng）加（jiā）全麵（miàn）、具體，工作內容包含了中介機構平時執業的年報審計報告、工資報告（gào）、內控審查報告和國有資產保值增值報告內容。我認為（wéi），經濟責任（rèn）審計（jì）的（de）重點與難點在於內控審（shěn）查，因為其要求審計人員非常熟悉企業（yè）的內控製度，不然無法識別企業的（de）內控缺陷與內控風險。通過朱老師的案例講解，我總結了以下在審計工作執行中要（yào）抓好的環節，方能完成好審計任務：
（一）在製定（dìng）審計（jì）方案階段要大力開展審前調查，充分準（zhǔn）備是經濟責任審計的基礎（chǔ）環（huán）節。
中（zhōng）介機構在接到對被審計對方單位（wèi）的主要領導人進行離任或任中經濟責任（rèn）審計通知之後，首先應對已經離任人員的原單位或者任中（zhōng）人員的現單位進行詳細事前調查，並且（qiě）列出調查提綱。按照提綱對這些單（dān）位生產經營情況（kuàng）、財務收支情況作進一步了（le）解，同時也要結合（hé）這些單位的其他專項審計結果進行分析，在此基礎（chǔ）上製定比較詳（xiáng）細、全麵的經濟責任審計工（gōng）作方案，審計工作方案製定出來並經部門領導審核批準後，及時通知被審計單位按照經濟責任審計所需要的有關材料（liào）、資料、數據（jù）做好準備工作（zuò）。
（二）在審計實施（shī）階段（duàn）之前，一方（fāng）麵，拓寬審計線索的來（lái）源，密切聯係群眾（zhòng）是拓寬（kuān）審計線索，降低審計壓力和審計風險、確定審計方法（fǎ）與重點內容的有效措施，所以，經濟責任（rèn）審計應該（gāi）采取設立公（gōng）開舉（jǔ）報電話和舉報信箱、走訪調查等多種（zhǒng）形式拓寬（kuān）審計線索的（de）來源。另（lìng）一方麵，審計人員應該調閱以前年度的審計檔案來了解以前存在的問題，分析發現（xiàn）新問題，找準經（jīng）濟責任（rèn）審計的著力點和切入點，提高審計（jì）質量。
（三）在審計實施階段，嚴謹細致，查深查透是經濟責任審計的中心環節。審計組進入（rù）被審計單位以後（hòu），按照製定的審計工作方案（àn），開始進行座談了解、個別談（tán）話、核對賬目、審（shěn）查憑證、現場（chǎng）盤點（diǎn）等（děng）一（yī）係列工作。由於任期（qī）或任中經濟責任審計要認真審核各項經濟指標完成情況（kuàng），要對各項經濟決策及其效益性進行驗證，要對所承擔的經濟責任作出正確評（píng）價，如（rú）果對各（gè）項經濟行為查的不（bú）深不透，就會給客觀公正（zhèng）的劃分經濟責任帶來一定的困難。所以，這就要求審計工作人員做好（hǎo）審計證據的獲取和審計工作底稿的完成。在獲取審計證據時，應當運用（yòng）檢（jiǎn）查、觀（guān）察、詢問、函證、核（hé）對等方法獲取充（chōng）分（fèn）並且能夠說明審計事項的證據，同時，一定要注意審計（jì）證據的可支持性，證據資料的齊備性，區分好取證與非取證，詳查與略查的（de）界（jiè）限，以便更好的對審計證據進行（háng）歸類、分析、整理，為審計意見、審計評價、審計報告的形成提供有（yǒu）力證據（jù）。
（四）注重企業內部控（kòng）製係統（tǒng）的評價。內部控製，是指社會組（zǔ）織各層次管（guǎn）理者為了（le）提（tí）高經營管理（lǐ）效率、保護公有財產安全和（hé）提高（gāo）會計信息的準確性（xìng），通過各項製（zhì）度（dù）化的程序和方法，協調（diào）組織內（nèi）業務執行活動和管理環節的（de）整體作（zuò）用機（jī）製，其目的在於有效實現組織管理目標。內（nèi）部控製係統的評價是現代審計的重要組成部分（fèn），也是防範和控製經（jīng）濟責任審計風險的關健點之一。例如，就企業（yè）內（nèi）部控製係統（tǒng）來說，應包括會計控製和管理控製（zhì）兩（liǎng）個組成部分，會計控（kòng）製主要包括交易授權、職責劃分、憑證與記錄控製、資產（chǎn）接觸與記錄使用、獨立稽（jī）核等程序和內容。另外，對會計控製也應（yīng）實施符合性測試，應明確實質性（xìng）測試的性質、時間和範圍，以提高審計效率，降低檢查風險。管理控製是指根據一定的經營方針，為合理而有效的進行經營活動而建立的（de）各種控製，是會計控製建立的基礎。在大多數情況（kuàng）下，企業管理控製主要包括戰略計劃、預算準備、籌資融（róng）資、財務績效報告分析、績效計量、管理者經費補償等程序與內容。對管（guǎn）理控製的嚴格評估可以及時發（fā）現企業（yè）經營的潛在風險種類與範圍，從而為量化經（jīng）營風險和控（kòng）製審計風（fēng）險奠定製度性基礎。
（五）有效利用其他社會審計、內部審計的工作成果。在通常情況下對企業領導人進行經濟責任（rèn）審計時，國有企業及國有控股企業的財務報表一般已經過社會審計。因此，經濟責任審計中對財務收支真實（shí）性、合法性的評審應當充分利用社會審計的工作及結果，以提（tí）高效率、降低風險。
（六）審計評價是經濟責任審計的關鍵環節。評價要客觀、公正、謹慎。審計評價應建立在查清審計事實、準確界定經濟責任（rèn）的（de）基礎之上，充分考慮政策、市場等主客觀因素，盡可能用量化方法來進行。評（píng）價時應注意：對審計過程中未涉及的具體事（shì）項和審計證據不足的審計事項隻用客觀真實的方法將有關（guān）事項反（fǎn）映清楚，不作審計評價；對某些事項要全麵辯證分析後再作（zuò）評價。要嚴格按照經濟責任（rèn）審計（jì）的內容，以審計查明（míng）的事（shì）實為依據，進（jìn）行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職（zhí）報告和工作總結。做到既不越位，也不（bú）缺位，該（gāi）到（dào）位的必須到位，審計什麽，評價什麽（me）。另外，評價時注意區分（fèn）是責任者任期前還（hái）是任期內的責任、是直（zhí）接責任還（hái）是管理責任、是主觀原因還是客觀原因造成的經濟責任、是職責範圍內還是範圍（wéi）外的責任等，以有效地防範風險。
（七）加強複核、征求意見、化解風險。審計（jì）機構要根據自身實際（jì）情況，建立（lì）健（jiàn）全相關的審計工作（zuò）質量（liàng）控製製度，在實際工作中嚴（yán）格遵守，規範操作，嚴把質量關。如製定（dìng）審計工作底稿複核製度，在滿足（zú）對（duì）審計工作底（dǐ）稿複（fù）核的要（yào）求的同時（shí），也有利（lì）於提高審計工作質量。另外，對每個經濟責任審計項目的報告，可組織有關主管（guǎn）進行（háng）反複討論修改；對出具的任期經濟（jì）責任審計報（bào）告（gào），力求措詞適（shì）當、評價公正，經得起推敲；對於審（shěn）計中未涉及和證據不充（chōng）分的問題不做評價、不下結論；審（shěn）計報告（gào）要征求（qiú）被審計單位和被審計領導人（rén）的意見，認真落實不同意見並妥善處理。這樣才能提高審計工作質量（liàng），最大限度地化解、減（jiǎn）少人為因素造成的審計風險。
------審計一部 趙靜
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