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會議紀（jì）要
重慶立信會計師事務（wù）所審計（jì）部
會議時間: 2012年7月（yuè）17日 14:30-16:00
會議地點: 重慶立（lì）信會計師事務所大會議室
主持人: 段老（lǎo）師、朱老（lǎo）師
主講人： 王橋、朱老師
參會人員（yuán）： 審計部全體人員
記錄員：鄧海民
會議議（yì）題： 關於國（guó）資委最新要（yào）求的經濟責任審計的學習
會議內容：
2012年7月17日，由質控部段老師、朱老師召集審計部全體員工在（zài）重慶立信會計師事務（wù）所大會議室召開培訓會。學習的主要內容是：針對國資委最新下發的《重慶市市屬國有重點企業法定代表（biǎo）人經濟責任審計管理辦（bàn）法》文件中對經濟責任審計的新要求，以及經濟（jì）責（zé）任審計報告（gào）的新模板。會議主要學習（xí）內容如下：
一、經（jīng）濟責任審計的基本知識（shí）
1、經濟（jì）責任和經濟責任審計的含義
經濟責任一（yī）般是指當事人基於其特（tè）定職務而應履行、承擔與經濟相關的職責（zé）、義務（wù）。根據“渝國資發[2012]3號”，對市屬重點企業法定代表人經濟責任明文規定（dìng）為：企業法定代表人在任職期間（jiān）因其所任職務，依法（fǎ）對本企業的財務收支以及有關經濟活動應當履（lǚ）行的職責、義務。
經濟責任審計一般是指企事業單位的法定代表人或者（zhě）經（jīng）營承包人在任期內或者承包期內應負的（de）經濟責任的履行情況所進（jìn）行的審計。在“渝國資（zī）發[2012]3號”文件（jiàn）中，對企業法定代表人經濟責任審（shěn）計定（dìng）義為依據規定（dìng）的程序、方法和要求（qiú），對企業法定代表（biǎo）人任職期間所在企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效（xiào）益性及有關內部控製製度的建立和執行，以及履行國有資產（chǎn）出資人經濟管理和監督（dū）職責情況進行的監督和（hé）評價活動。
2、經濟責任（rèn）審計類型、對（duì）象以及期間。
目前在實際工作中接觸到的大致有三種：一是縣級黨（dǎng）政機（jī）關領導幹部（bù）經濟責（zé）任審計；二是鄉鎮領導幹部經濟責任審（shěn）計；三是國有及國有控股企業領導（dǎo）幹部經濟責任審計。對於“渝國資發[2012]3號（hào）”文件中規定的市屬國有重點企業法（fǎ）定代表人經濟責任審計主要包括任（rèn）中經濟責任審計、離任經濟責（zé）任審計（jì）和其他專項經濟責任審計（包括企業債務危（wēi）機責（zé）任審計、企業（yè）大量虧損責任審計等）。
根據國資委最新下發的《重慶市（shì）市屬國有重點企業法定代表人經濟責任審計管理辦法（fǎ）》，國有市屬重點企業法（fǎ）定代表（biǎo）人經濟（jì）責任審計主要是（shì）針對市屬國有重點企業法定（dìng）代表人、納入（rù）市國資委管理的骨幹子企業法定代表人和市屬（shǔ）國有重點企業領導班子成員兼任（rèn）所（suǒ）出（chū）資企（qǐ）業的法定代表（biǎo）人。
國有市屬重點企業法定代表人經濟審計期間的確定以及相關企業領導人的任職（zhí）期間需要（yào）由重慶（qìng）市國資委確（què）定，事務所按照指示執行。
3、經濟責任審計範圍及意義。
國有市屬重點企業法定代表人經濟責任審計範圍原則上（shàng）由審計單位（事務所）綜合判斷，事（shì）務所綜合判斷的主要原則有：（1）重要性，對於企業有重大影響的事項需要進行實施審計程序和報告（gào）披（pī）露；（2）以合並範圍為基（jī）礎（chǔ），對於集團公司的法定代表人經（jīng）濟責任審計，需要將集（jí）團年報審計時，納入合並範圍的子分公司一並納入經濟責任審計，並如實反（fǎn）應；（3）子分（fèn）公司戶數70%以上、資產80%以上（shàng）需要納入集團公司法定代表人（rén）經濟責任審計（jì）範圍；（4）對被審計人員兼職的子分公司需要（yào）全部納入（rù）經濟（jì）責任審計範圍；（5）對於持股20%以上，但不達控股的公司，需（xū）要根據實際情況（kuàng）及重要性原則，酌情考慮是否納入經濟責任審計範圍。
實施經濟責任審計（jì）的作用和意（yì）義主（zhǔ）要體現在：（1）可以獲（huò）取準確的經濟信息，有助於掌握經濟運行的真實情況，實施科學的調控措（cuò）施；（2）可以客觀評價領導幹部的（de）經濟責任，利於（yú）領導幹部樹立正確的政績觀，規範領導幹部的經濟行為，最大（dà）限度地減少領導幹部在經濟工作中的失誤。（3）可以懲治、預防腐敗（bài），促進（jìn）建立健全權力運行機製和監督機製，嚴肅財經法紀，推進黨風廉政建（jiàn）設（shè）。
二、經濟責任審（shěn）計的主要內容
根據“國資委發（fā）[2012]3號”文件精（jīng）神，企業法定代表（biǎo）人經（jīng）濟責任審計主（zhǔ）要內（nèi）容包括：本企業財務（wù）收支真實（shí）、合法、效益情況；有關（guān）內（nèi）部控製製度的建立（lì）和執行情況；履行國（guó）有資產（chǎn）出資人經濟管理和監（jiān）督（dū）職責的情況。
在（zài）實施經濟審計實（shí）質程序時，應（yīng）當關注企業法定代表人在任職期間履行（háng）經濟（jì）責任過程中的下列情況：（1）企業經營成果真（zhēn）實（shí）性；（2）企業財務收（shōu）支核算（suàn）的合規（guī）性；（3）企業資產質量（liàng）變動狀況和國有資產保（bǎo）值（zhí）增值情況；（4）企業貫（guàn）徹落實國（guó）家（jiā）宏觀經濟政策情況及影響可持續發展的情況；（5）對企業有關經營活動和重大經營決策負有經濟（jì）責任；（6）企業執行國家有關法（fǎ）律法規、國有資產監督管理規章製度（dù）和（hé）本人遵守（shǒu）廉政紀律情況；（7）企（qǐ）業經營績效變動和任期（qī）目標責（zé）任書完成情況；（8）以前年度審計報告披露問題的整改落實情況。
（一）企業財務收支真實、合法、效益（yì）的審計（jì）
1、企業財務收支真實性主要體現在：
（1）財務會計核（hé）算需要準確（què）、真實，不（bú）存在經營成果（guǒ）不實（shí）；（2）年度財務決算報告合並範圍（wéi）、方法、內容和編報質量符合規定，不存在故意編造（zào）虛假財務（wù）決算報告的問題；（3）采用正確的會計確認標準和計量方法，不能隨意變更或者（zhě）濫用（yòng）會計估計（jì）和會計政策，編造（zào）虛假利潤等。
2、企業財務收支合（hé）法（fǎ）性主要（yào）體現在：
（1）收入確認和核算必須完整、準確，需要符合國家財務會計製度（dù）和準則的規定，例如對於公款私吞、“小金庫”、個人賬戶從事股票期貨（huò）基金（jīn）交易、違規對外拆借資金（jīn）、出（chū）借賬戶、對外自己擔保等（děng）問題必（bì）須禁止；（2）成本開支範圍和開支（zhī）標準要符合國家有關政策法（fǎ）規的規定，查清企業多列、少列及（jí）不列成本費用的（de）情況，查清工資總額來源、發放和結餘情況（kuàng），查清企（qǐ）業負責人（rén）收入情況（kuàng）；（3）會計（jì）核算要符合國家有關財務會計製度和（hé）準則的規定，不能隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，查清虛（xū）列、多列、不列或（huò）少列資產、負債、所有者權益：（4）會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料必須（xū）相符，對賬外資產（chǎn）、潛虧掛賬等問題進行查實，查清勞動工資核（hé）算不實等問題。
3、市屬（shǔ）國有（yǒu）重點企業的效益主要是企業資產質量變動情況和國有資產保值（zhí）增值情（qíng）況，主要內容有：
（1）企業資產負債結構合（hé）理性（xìng）及變（biàn）化（huà）情況；（2）企業資產運營效率及（jí）變化情況；（3）企（qǐ）業有效資產及不良資產的變化情況；（4）企（qǐ）業國（guó）有資產保值增值結果（guǒ）以及企業所處行業中水平變化的對比分析。
（二）企業內部控（kòng）製製（zhì）度建立和執行情況的審計
1、內部控製（zhì）含義和內容：
（1）內部控製是（shì）指經濟管理者為了（le）提高經營效率、保護企業財產安（ān）全和提高會計信息的（de）準確性，實現管理目標，通過各項製度化的程序和方法，協調組織內業務執行活動和經營管理環節的整（zhěng）體作（zuò）用機（jī）製（zhì）。
（2）內部控（kòng）製是企業治理的重要機製，在現代（dài）企業製度下，股東、董（dǒng）事會和經理人（rén）員權利、責任和利益相互製衡（héng）是企業內部控製的基本內容。企業內部控製按照（zhào）不同的（de）控製領（lǐng）域又（yòu）劃分為會計控製和管理控製，會計控製包括：授權和批準製度、從事財務記（jì）錄和簿記與從事經（jīng）營（yíng）和財產保管相分離的控製製度、財務的實物控製和內部審計的製度（dù）。管理控製包括：統（tǒng）計（jì）分析、業績報告、雇員培訓計劃（huá）和質量（liàng）控製。
2、內部控製（zhì）的基（jī）本機構：
（1）控製環境。控製環境是指對建立或實施某項政策發生影響的各種（zhǒng）因（yīn）素，主要反應單（dān）位（wèi）管理者和其他人員對控製的態度、認識和行為。具體包括：管理者的思想和經營作風；單位組織（zhī）結構；管理者的隻能以及（jí）對這些職能的製約；確認職權和責任的方法；管（guǎn）理者（zhě）監控和（hé）檢查工作時所用的控製方法；人事工作方針和實施措施；影響本單位業務的各（gè）種外部關係等。
（2）會計（jì）係統。會計係統是指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報（bào）告單位的業務活動，並保持（chí）對（duì）相關資產與負債的受托責任而（ér）建立的方法和程序。有效的會計係統應該做到：確認並記錄所有真實的經濟業務；及時並充分詳細地描述經濟（jì）業務的價值，以便在財務會計報（bào）告中記錄其恰當（dāng）的貨幣價值；確認經濟業務發生的期間，以便將經（jīng）濟業務記錄在恰當的會計期間；在財（cái）務會計報告中恰當的表達經濟業務和披露相關事項。
（3）控製程序。控製程序是指管理者所製定（dìng）的方針和程序，用以（yǐ）保證達到一定的目的，主要包括（kuò）：經濟業務和經濟活動批準權（quán）；明確有關人（rén）員的職責分工，並有效防止作弊；憑證和賬單的設置和使用（yòng），應保證業務和活動得到正確的記載；財產及其記錄的接觸要有保護措施；對已登記的業務及其計（jì）價要進行複核等。
3、經濟責任審計需（xū）要關注的（de）幾項內部控（kòng）製：
（1）不相容職務相分離製度。不相容職務是指（zhǐ）那些如果由一個（gè）人（rén）或（huò）一個部（bù）門擔任，既可（kě）能弄虛作（zuò）假，又能夠（gòu）自己掩（yǎn）蓋其舞弊行為的職務。單（dān）位的經濟活動通常劃（huá）分（fèn）為五個步驟：授權、簽發、核準、執行（háng）和記錄。上述每（měi）個步（bù）驟（zhòu）應該由相對獨立的人員或部門實施，就能夠保證不相容職務的分離，便於內部控製發揮其作用。
（2）會計人員崗位責任製。一個單位實行會計記錄（lù）控製，需（xū）要對會計人員進行科學的分工、使（shǐ）之形成相互分離和製約關係。經濟業務一經發生，就應對記載經濟業務的所有憑（píng）證（zhèng）進行連續編號，通過複式記賬（zhàng），在兩個或兩（liǎng）個以上相關賬戶中進行登記，以防止經（jīng）濟業務的遺漏和（hé）重複，揭示某種弊端（duān）問題。
（3）資產保（bǎo）護控製。資產（chǎn）保護控製主要包括接近控製和盤點控製（zhì）。接近控製是指嚴格控製（zhì）無關人員對資（zī）產的接觸，隻有經過授權批準的人才能夠接觸資產。一般情況下，現金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現能力較強的資產必須限（xiàn）製（zhì）無關人員直接接觸。盤點控製是指（zhǐ）將（jiāng）實物資產進行盤點，並將盤點（diǎn）結果與會計記錄進行比較，盤點結果與會計（jì）記錄如（rú）不一致，可能說明資產管理上出現（xiàn）錯誤、浪費、損失或其他不正常現象。
（4）預算控製。預算控製主要包括（kuò）預算編製、預算執行和預算考核。預算控製（zhì）的執行由各（gè）預算單（dān）位組織實施，由內部審計部（bù）門負責監督預算的執行，通過預算的編製和實施，檢查預算的執行情（qíng）況，比較和分析各內（nèi）部單位（wèi）未完成預算的原因，並對未完成預（yù）算的不（bú）良後果（guǒ）采取改進措施。
（5）風險控製。對財務風險（xiǎn）的控製，關鍵是要保證有一個合理的資本結構，維持適當的負（fù）債水平，既充（chōng）分利用舉債經營手段（duàn）來獲（huò）取財務（wù）杠（gàng）杆的收益（yì），提高自有資金盈利能力，同時（shí）也要防（fáng）止過度舉債而引起的財務風險加大，避免陷（xiàn）入財務困境。
（6）業績報告控製。編製（zhì）業績報告必須與單（dān）位內部的組（zǔ）織結構和其他控製（zhì）方式相結合，明（míng）確反映各級（jí）管理層負（fù）責人的責任。業績報告可以有日（rì）報、周報、月報、季報（bào）、年報等，並（bìng）通過文件的（de）形式予以規定（dìng）。
（三（sān））履（lǚ）行國有資產出資（zī）人經濟管（guǎn）理和監督（dū）職責的情況的審計（jì）
企業（yè）經濟（jì）責任審計要認真檢（jiǎn）查企業執行國家有關法律法規情況（kuàng）和企業負責人遵守廉政紀律情況，核（hé）實企業法定代表（biǎo）人及企業有無違反國家財經法紀，濫（làn）用（yòng）職（zhí）權、以權謀私損（sǔn）害國（guó）有（yǒu）權益和企業利益的行為；是否存在插手幹預工程建設領域行為；是否在經營管理中存在為本人及其親屬（shǔ）謀取利益的行為；是否存在違反規定的職務消費行為；是否存在擅自領（lǐng）取薪酬以（yǐ）外（wài）的（de）其他收入的行為；是否存在違反規定進行股權激勵行為；以及是否存在弄虛作假、騙取（qǔ）榮譽和蓄意編製虛假會（huì）計信息等重大問題。
審計部：鄧（dèng）海明
渝公網安備 50010302002789號